高頓網(wǎng)校友情提示，*7無錫實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容總分機(jī)構(gòu)間移送貨物如何繳稅(一)總結(jié)如下：
　　對于總公司、分公司而言，貨物相互移送的現(xiàn)象非常普遍，相關(guān)涉稅事項(xiàng)頗受納稅人關(guān)注。比如，總公司將貨物移送至在同一縣市以及不在同一縣市的分公司使用，是否要視同銷售？本文就總分機(jī)構(gòu)間的涉稅事項(xiàng)作簡要分析。
　　統(tǒng)一核算方式下總分機(jī)構(gòu)貨物移送的增值稅規(guī)定
　　簡而言之，統(tǒng)一核算就是由總公司統(tǒng)一核算，以總公司（包括各分支機(jī)構(gòu)）作為一個(gè)會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)核算，分支機(jī)構(gòu)不獨(dú)立核算。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）規(guī)定，一般納稅人必須有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；同時(shí)能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。如果總分支機(jī)構(gòu)為一般納稅人，總分機(jī)構(gòu)應(yīng)該分別建賬，即總分機(jī)構(gòu)如果是一般納稅人，應(yīng)獨(dú)立核算，不能統(tǒng)一核算。實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)，一般是小規(guī)模納稅人。
　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三項(xiàng)規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）對何為“用于銷售”作了進(jìn)一步明確。該文件規(guī)定，用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一核算的不在同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)間貨物移送
　　實(shí)行統(tǒng)一核算不在同一縣（市）的總分公司間的貨物移送行為，如果受貨機(jī)構(gòu)接收貨物后，向購貨方開具發(fā)票或者向購貨方收取貨款行為的，移送機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售；否則，移送機(jī)構(gòu)不繳納增值稅。
　　對于不在同一縣（市）實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)，貨物移送不用于銷售的，不需做賬。但若貨物是用于銷售情形的，送出方需向送入方開具發(fā)票，為便于記錄增值稅計(jì)繳情況，企業(yè)應(yīng)做會計(jì)分錄。因該貨物移送屬于企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》銷售商品收入的確認(rèn)條件，會計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)為收入。
　　如前所述，實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)，一般應(yīng)為小規(guī)模納稅人，接收方即便取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。送出方的視同銷售情形，應(yīng)向接收方開具普通發(fā)票。
　　企業(yè)需作如下分錄：
　　貨物作調(diào)庫處理
　　借：庫存商品——XX機(jī)構(gòu)（接收方）
　　貸：庫存商品——XX機(jī)構(gòu)（送出方）
　　憑開出發(fā)票的記賬聯(lián)
　　借：其他應(yīng)收款——XX機(jī)構(gòu)（接收方）
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
　　注：此處金額為視同銷售應(yīng)計(jì)繳的增值稅。
　　憑開出發(fā)票的客戶聯(lián)確定視同銷售應(yīng)計(jì)繳的增值稅，并將金額結(jié)轉(zhuǎn)到貨物成本中。
　　借：庫存商品——XX機(jī)構(gòu)（接收方）
　　貸：其他應(yīng)收款——XX機(jī)構(gòu)（接收方）。
　　注：此處金額為視同銷售應(yīng)計(jì)繳的增值稅。
　　此時(shí)，貨物的成本將增加，增加額為視同銷售確認(rèn)的應(yīng)繳納增值稅稅額。
　?。ǘ┙y(tǒng)一核算且在同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)間的貨物移送
　　實(shí)行統(tǒng)一核算且處于同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)間的貨物移送行為，不論是否用于銷售，均不需繳納增值稅。
　　對于在同一縣（市）實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)，由于總分機(jī)構(gòu)為一個(gè)會計(jì)主體，貨物移送僅涉及存放位置的改變。若貨物為固定資產(chǎn)，不需做賬務(wù)處理；若貨物為存貨，則借記“庫存商品——接收方”，貸記“庫存商品——發(fā)出方”。另外，所述的同一縣（市）是指在同一個(gè)縣或者在同一個(gè)縣級市。
　　比如，A公司下設(shè)A1、A2兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)，A公司和各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算。A和A1設(shè)在同一個(gè)縣，A2設(shè)在另一個(gè)縣。A負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品，A1、A2負(fù)責(zé)銷售。A將生產(chǎn)的貨物移送給A1時(shí)，不需要視同銷售，但是A將貨物移送給A2用于銷售時(shí)，需要視同銷售。A將外購的固定資產(chǎn)（如電腦）移送給A1、A2使用，則不需要視同銷售。
　　總分機(jī)構(gòu)無償劃撥行為的增值稅規(guī)定
　　總分機(jī)構(gòu)間移送貨物未向?qū)Ψ绞杖r(jià)款的，比如，總分機(jī)構(gòu)間無償劃撥貨物行為，屬于總分機(jī)構(gòu)將貨物無償贈(zèng)送給對方。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條（八）項(xiàng)的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物?？偡謾C(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。
　　銷售額按如下順序規(guī)定：
　?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
　?。ǘ┌雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
　?。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）的規(guī)定，組價(jià)公式中的成本利潤率為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。
　　但是，若移送貨物屬于固定資產(chǎn)，銷售額的確認(rèn)則需要根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）的規(guī)定來確定，即納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
　　總分機(jī)構(gòu)間移送貨物向?qū)Ψ绞杖r(jià)款，包括相互間掛賬方式。對于移送貨物方而言，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物，為銷售貨物行為，應(yīng)繳納增值稅。由于總分機(jī)構(gòu)屬于關(guān)聯(lián)方，根據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，總分公司間應(yīng)按獨(dú)立交易原則確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
　　對獨(dú)立核算的總分機(jī)構(gòu)間的貨物移送的會計(jì)處理，與一般企業(yè)貨物移送的會計(jì)處理一致。
　　比如，A公司在跨縣設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)A1，A和A1獨(dú)立核算。A將已使用的固定資產(chǎn)電腦移送到A1使用，A向A1收取價(jià)款。
　　A的會計(jì)處理為：
　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　累計(jì)折舊
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　貸：固定資產(chǎn)
　　計(jì)提稅金時(shí)
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
　　結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)
　　借：其他應(yīng)收款——A1
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　借或貸：營業(yè)外支出（營業(yè)外收入）
　　A1的會計(jì)處理為：
　　借：固定資產(chǎn)
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　貸：其他應(yīng)付款——A
　　總分機(jī)構(gòu)間貨物移送的企業(yè)所得稅規(guī)定
　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。也就是說，一般情況下，總分機(jī)構(gòu)間貨物移送不需視同銷售確認(rèn)收入。但是，若以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)視同獨(dú)立納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。此時(shí)該分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)或其他分支機(jī)
 　　　　
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