高頓網(wǎng)校友情提示，*7杭州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容大企業(yè)應(yīng)注意14項(xiàng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)(一)總結(jié)如下：
　　2011年江蘇省國(guó)稅局借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，歸納總結(jié)了大企業(yè)和國(guó)際稅收征管實(shí)踐中一些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)配以實(shí)際案例作為參考，首次試行向大企業(yè)發(fā)布促進(jìn)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)提示，希望企業(yè)在今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中予以關(guān)注，主動(dòng)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升自我遵從水平。主要包括以下14個(gè)方面：
　　一、企業(yè)應(yīng)關(guān)注自身稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控建設(shè)
　　2009年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求大企業(yè)建立健全內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。2010年我局首次嘗試對(duì)部分企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控調(diào)研與測(cè)試，了解企業(yè)內(nèi)控環(huán)境、稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制情況、與財(cái)稅相關(guān)的信息系統(tǒng)使用情況等。經(jīng)調(diào)研測(cè)試，我們的建議：
　　——公司應(yīng)以完善的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)設(shè)置和制衡機(jī)制作為內(nèi)控建設(shè)和稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)。
　　——對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制要有全員意識(shí)和參與度，不能僅停留在公司的財(cái)稅部門(mén)。
　　——應(yīng)有專業(yè)勝任能力的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，不僅要制定日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度、流程，定期監(jiān)督反饋改進(jìn)，而且要參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)關(guān)聯(lián)交易、合并重組等重大稅務(wù)問(wèn)題要有專業(yè)敏感和判斷，并主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)討論和交流。
　　——信息化建設(shè)中，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、流轉(zhuǎn)到報(bào)表生成應(yīng)形成完整的鏈條，減少人工干預(yù)，避免舞弊和數(shù)據(jù)差錯(cuò)。
　　——無(wú)論“引進(jìn)來(lái)”還是“走出去”的企業(yè)，都應(yīng)關(guān)注投資所在地對(duì)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，只有不斷適應(yīng)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，減少不理解、不信任、信息不對(duì)稱，才能降低不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。
　　——集團(tuán)性公司的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)整個(gè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制負(fù)責(zé)，對(duì)各子公司、分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)響應(yīng)、及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
　　——稅收籌劃產(chǎn)品應(yīng)有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，單純以減少、免除或推遲繳納稅款為目的的籌劃，無(wú)論自行制定還是委托中介機(jī)構(gòu)制定，企業(yè)都將面臨納稅調(diào)整和承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
　　二、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與利潤(rùn)歸屬應(yīng)相匹配
　　對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售、研發(fā)、管理、投資等不同的功能風(fēng)險(xiǎn)在集團(tuán)內(nèi)成員間的分擔(dān)各不相同，也因此帶來(lái)利潤(rùn)歸屬的不同。我國(guó)稅法明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)歸屬應(yīng)與獨(dú)立企業(yè)在類似功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況下所獲取的利潤(rùn)大致相符，否則會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。
　　實(shí)例參考：境內(nèi)X企業(yè)是某跨國(guó)集團(tuán)設(shè)立的外商獨(dú)資企業(yè)，2009年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅減率優(yōu)惠和研發(fā)加計(jì)扣除等優(yōu)惠。在管理中稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖然有多項(xiàng)研發(fā)、享有高新技術(shù)企業(yè)待遇、銷(xiāo)售狀況良好，但卻沒(méi)有反映出良好的利潤(rùn)水平。經(jīng)初步調(diào)查，該企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)外銷(xiāo)均有，主要承擔(dān)研發(fā)、生產(chǎn)制造和境內(nèi)銷(xiāo)售職能，但集團(tuán)仍按簡(jiǎn)單功能的契約加工商給其定位。稅務(wù)機(jī)關(guān)將其列為轉(zhuǎn)讓定價(jià)重點(diǎn)嫌疑對(duì)象后，企業(yè)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行調(diào)整應(yīng)納稅所得額近8000萬(wàn)元。
　　三、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及中國(guó)稅收管轄權(quán)
　　大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，跨國(guó)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)無(wú)需在中國(guó)納稅，對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓未引起重視。2009年，我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例規(guī)定，符合一定條件的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，中國(guó)具有稅收管轄權(quán)。建議跨國(guó)公司對(duì)我國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓前要慎重考慮，并就具體情況與稅務(wù)機(jī)關(guān)提前溝通，探討是否為中國(guó)具有管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，增強(qiáng)稅收確定性，避免事后調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
　　實(shí)例參考：境內(nèi)Y公司是中外合資企業(yè)，其外方為香港A公司，持有其49%的股權(quán)。某投資公司擁有香港A公司100%股權(quán)。2010年初，該投資公司將持有的香港A公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港另一公司，獲取巨額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。經(jīng)調(diào)查，香港A公司除持有Y公司49%的股權(quán)外，無(wú)雇員、無(wú)其它資產(chǎn)或負(fù)債、無(wú)其它經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。根據(jù)國(guó)內(nèi)法有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核后，認(rèn)為該投資公司轉(zhuǎn)讓香港A公司實(shí)際就是為了轉(zhuǎn)讓Y公司49%的股權(quán)，對(duì)該筆業(yè)務(wù)按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重新定性，屬于具有中國(guó)稅收管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，最終該投資公司在我國(guó)繳納非居民企業(yè)所得稅近2億元。
　　四、關(guān)聯(lián)企業(yè)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)關(guān)注公允價(jià)值
　　2008年以來(lái)，跨境股權(quán)重組交易活躍，以不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的情況時(shí)有發(fā)生，按照我國(guó)國(guó)內(nèi)法有關(guān)規(guī)定，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，則應(yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，通過(guò)特定稅收安排規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
　　實(shí)例參考：A公司是境內(nèi)居民企業(yè)，盈利狀況極佳，由位于英屬維爾京群島的B公司100%控股。2008年B公司以1美元的價(jià)格將其持有的A公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給位于香港的關(guān)聯(lián)公司C.因股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)低于股權(quán)取得成本，轉(zhuǎn)讓方B公司未向我國(guó)繳納非居民企業(yè)所得稅。經(jīng)查，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理的條件，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格1美元遠(yuǎn)低于市場(chǎng)公允價(jià)格，嚴(yán)重低估了A公司的股權(quán)價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，參照市場(chǎng)公允價(jià)值，綜合運(yùn)用股權(quán)估值方法中的收益法和市場(chǎng)法重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，補(bǔ)征非居民企業(yè)所得稅1.1億元。
　　五、刻意抵消交易應(yīng)還原處理
　　在企業(yè)間發(fā)生多項(xiàng)交易的情況下，有的企業(yè)會(huì)選擇“收”、“支”相抵的做法，如在跨境交易中，境內(nèi)企業(yè)以應(yīng)向境外企業(yè)收取的收入（如銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)）來(lái)抵消應(yīng)向境外企業(yè)支付的費(fèi)用（如特許權(quán)使用費(fèi)），雖然表面上看境內(nèi)企業(yè)整體獲利水平不變，但規(guī)避了境外企業(yè)應(yīng)在我國(guó)繳納的非居民企業(yè)所得稅。這種刻意抵消行為面臨稅務(wù)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
　　實(shí)例參考：X公司為外商獨(dú)資企業(yè)，其外方為美國(guó)W公司。X公司為W提供來(lái)料加工服務(wù)（收取加工費(fèi)），同時(shí)接受W的技術(shù)許可生產(chǎn)Y產(chǎn)品并銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)第三方企業(yè)Z.稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查認(rèn)定，W將其應(yīng)收取的技術(shù)許可費(fèi)來(lái)“抵消”其應(yīng)付的加工費(fèi)，在X公司整體獲利水平不變的情況下，減少了W技術(shù)許可費(fèi)的收入，規(guī)避了特許權(quán)收入應(yīng)繳納的非居民企業(yè)所得稅。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)抵消交易進(jìn)行還原處理，補(bǔ)征非居民企業(yè)所得稅944萬(wàn)元。
　　六、享受稅收協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)具備“受益所有人”身份
　　隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的密切，越來(lái)越多的非居民企業(yè)申請(qǐng)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。需要注意的是，只有符合“受益所有人”身份，非居民才能享受到協(xié)定優(yōu)惠。根據(jù)我國(guó)家稅法相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)如果僅是在協(xié)定國(guó)登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，傾向于被判定為稅收利益而設(shè)立的“殼公司”，不符合“受益所有人”身份，不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。
　　實(shí)例參考：甲公司是外商獨(dú)資企業(yè)，為香港A公司100%控股，2010年香港A公司從甲公司分得09年度利潤(rùn)2億元，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)摾麧?rùn)享受內(nèi)地和香港稅收安排待遇，減按5%優(yōu)惠稅率（法定稅率10%）征收企業(yè)所得稅。經(jīng)調(diào)查，香港A公司由美國(guó)B公司設(shè)立，成立于2007年11月，注冊(cè)資本1萬(wàn)港幣，除了持有甲公司100%的股權(quán)及零星存款外，該公司無(wú)其它資產(chǎn)、負(fù)債、雇員，也沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，香港A公司對(duì)甲公司并無(wú)實(shí)質(zhì)控制權(quán)，對(duì)甲公司的決策均由美國(guó)總公司發(fā)出。根據(jù)國(guó)稅總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知，該香港公司是導(dǎo)管公司，不符合稅收協(xié)定“受益所有人”的身份，不得享受中港稅收安排5%低稅率優(yōu)惠，其分得的09年度利潤(rùn)仍須按法定稅率10%征收企業(yè)所得稅，最終香港A公司繳納非居民所得稅2000萬(wàn)元。
　　七、母公司（或集團(tuán)）微利或虧損不是“護(hù)身符”
　　一些居民企業(yè)作為跨國(guó)集團(tuán)下的合約制造商（或單一功能企業(yè)）處于微利或虧損狀態(tài)，企業(yè)往往以其母公司（或集團(tuán)）獲利狀況也不容樂(lè)觀（微利
 　　　　
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