高頓網(wǎng)校友情提示，*7贛州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容大企業(yè)應(yīng)注意14項(xiàng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)(二)總結(jié)如下：
　　或虧損）為由，認(rèn)為其關(guān)聯(lián)交易不存在被反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，合約制造商（或單一功能企業(yè)）因功能風(fēng)險(xiǎn)有限，應(yīng)該獲得一個(gè)相對(duì)較低但合理穩(wěn)定的利潤(rùn)，而不是參考母公司盈利水平。為此，此類企業(yè)應(yīng)從功能風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，審查其關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，降低被反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。
　　參考案例：某外商投資企業(yè)從事某電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)進(jìn)行，但連續(xù)多年虧損，同時(shí)其母公司（集團(tuán)公司）也嚴(yán)重虧損，企業(yè)聲稱其關(guān)聯(lián)交易作價(jià)沒(méi)有問(wèn)題。根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查確認(rèn)，該公司僅是單一功能的合約制造商，參照當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)情況，應(yīng)當(dāng)獲得一個(gè)相對(duì)較低但穩(wěn)定的利潤(rùn)，該公司關(guān)聯(lián)定價(jià)未能遵循獨(dú)立交易原則，同時(shí)母公司（集團(tuán)）的虧損主要由集團(tuán)內(nèi)其他子公司的相關(guān)產(chǎn)品（或事業(yè)部）導(dǎo)致，不應(yīng)由該外商投資企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照特別納稅調(diào)整規(guī)定，對(duì)該公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，補(bǔ)稅1.23億元。
　　八、集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)支付應(yīng)以真實(shí)合法交易為基礎(chǔ)
　　近年來(lái)，跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)貿(mào)易增多，一些集團(tuán)公司利用境外勞務(wù)收入無(wú)須在中國(guó)納稅的規(guī)定，通過(guò)模糊各個(gè)層級(jí)公司的功能定位，混淆收費(fèi)依據(jù)，對(duì)境內(nèi)公司實(shí)施多頭管理和重復(fù)收費(fèi)，造成境內(nèi)企業(yè)分?jǐn)偧瘓F(tuán)公司不真實(shí)、不合理甚至不合法的費(fèi)用，最終將境內(nèi)公司的利潤(rùn)輸送給母公司和投資公司。此種行為將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
　　實(shí)例參考：某公司關(guān)聯(lián)銷售和關(guān)聯(lián)采購(gòu)比例都不足10%，且關(guān)聯(lián)采購(gòu)金額和比例逐年下降，但集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)勞務(wù)支付項(xiàng)目和金額越來(lái)越多，包括咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金等眾多名目。該公司申請(qǐng)對(duì)外支付時(shí)聲明，各項(xiàng)支付全部為境外勞務(wù)，無(wú)須在中國(guó)繳納稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)審查了境外公司出具的收費(fèi)明細(xì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，與簽定合同、境內(nèi)公司受益情況進(jìn)行比對(duì)分析，最終查實(shí)虛構(gòu)境外勞務(wù)240萬(wàn)元，重復(fù)收費(fèi)項(xiàng)目209萬(wàn)元，不應(yīng)負(fù)擔(dān)的母公司費(fèi)用項(xiàng)目107萬(wàn)元，不得稅前扣除，并予相應(yīng)行政處罰；另有670萬(wàn)元關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的合理性存在質(zhì)疑，轉(zhuǎn)入下一步反避稅調(diào)查環(huán)節(jié)。
　　九、國(guó)際稅收情報(bào)交換使跨境虛假交易“現(xiàn)形”
　　境外勞務(wù)費(fèi)用支付對(duì)居民企業(yè)而言可以稅前扣除，同時(shí)交易對(duì)方的非居民企業(yè)也無(wú)需在中國(guó)繳納稅收。一些企業(yè)利用這點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，虛構(gòu)一個(gè)境外公司和勞務(wù)合同，向境外支付大額勞務(wù)費(fèi)用，既減少境內(nèi)企業(yè)應(yīng)納稅額，也在境外囤積了利潤(rùn)。國(guó)際稅收情報(bào)交換拓展了稅收征管能力，對(duì)上述情況起到有效遏制作用。
　　實(shí)例參考：D公司是某跨國(guó)集團(tuán)在境內(nèi)的一家全資子公司，開(kāi)業(yè)以來(lái)一直向境外某企業(yè)支付咨詢服務(wù)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常檢查中發(fā)現(xiàn)D公司與境外企業(yè)簽訂的咨詢服務(wù)協(xié)議存在若干疑點(diǎn)，于是通過(guò)情報(bào)交換向境外企業(yè)所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出協(xié)助調(diào)查的請(qǐng)求。經(jīng)國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查證實(shí)：境外企業(yè)屬于未在當(dāng)?shù)刈?cè)登記的非法經(jīng)營(yíng)企業(yè)，且從該境外企業(yè)的人員數(shù)量、經(jīng)營(yíng)范圍和資質(zhì)、功能上判定，該境外企業(yè)無(wú)法承擔(dān)向D公司提供咨詢服務(wù)協(xié)議中所規(guī)定的各項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容。據(jù)此，該企業(yè)虛構(gòu)的境外勞務(wù)支付“現(xiàn)形”，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)整和相應(yīng)行政處罰，并延伸對(duì)該公司其他對(duì)外支付項(xiàng)目全面審查。
　　十、特許權(quán)使用費(fèi)不應(yīng)成為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的手段
　　境內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用境外企業(yè)的技術(shù)或商標(biāo)，并因此向境外企業(yè)支付特許使用費(fèi)，本是經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)現(xiàn)象。但實(shí)踐中，有的支付明顯不合理，重復(fù)支付、未使用而支付、已過(guò)技術(shù)保密期的特許費(fèi)支付等，成為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的手段，這些將被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整。
　　實(shí)例參考：境內(nèi)B公司每年向其母公司支付特許權(quán)使用權(quán)費(fèi)用，支付金額按產(chǎn)品銷售收入一定比例計(jì)提。同時(shí)該公司產(chǎn)品從母公司高額購(gòu)進(jìn)核心模組，由于技術(shù)主要體現(xiàn)在核心模組中，購(gòu)買價(jià)格已包含此技術(shù)價(jià)格，再按產(chǎn)品銷售收入全額計(jì)提特許權(quán)使用費(fèi)，存在明顯重復(fù)計(jì)算，已被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入反避稅調(diào)查。
　　境內(nèi)C公司向境外支付技術(shù)使用費(fèi)已經(jīng)持續(xù)十年以上，經(jīng)調(diào)查，同樣的技術(shù)已為同行業(yè)企業(yè)普遍應(yīng)用和掌握，不再具有專有技術(shù)價(jià)值。通過(guò)與C公司約談，企業(yè)自行做了納稅調(diào)整。
　　境內(nèi)D公司作為生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品全部銷售給母公司指定的其他關(guān)聯(lián)公司，沒(méi)有銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方，商標(biāo)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)并未帶來(lái)實(shí)際收益，而D公司仍支付商標(biāo)費(fèi)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)詢，D公司對(duì)支付的商標(biāo)費(fèi)進(jìn)行了納稅調(diào)整。
　　十一、上市公司股息分配應(yīng)注意扣繳非居民企業(yè)所得稅
　　2008年以后，境外投資者取得我國(guó)居民企業(yè)股息所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。上市公司股息一般通過(guò)證券登記結(jié)算公司向股東派發(fā)，所以往往會(huì)忽視派發(fā)給非居民企業(yè)或合格境外機(jī)構(gòu)投資者（以下稱為QFII）應(yīng)扣繳非居民企業(yè)所得稅的問(wèn)題。按照稅法規(guī)定，非居民企業(yè)及合格境外機(jī)構(gòu)投資者（以下稱為QFII）從中國(guó)居民企業(yè)取得的股息、紅利，應(yīng)當(dāng)按照法定稅率10%（有協(xié)定優(yōu)惠稅率的，按優(yōu)惠稅率）繳納企業(yè)所得稅。
　　實(shí)例參考：2010年，我們?cè)谧C券公司網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)江蘇ΧΧ股份有限公司在2010年4月15日發(fā)布“江蘇ΧΧ股份有限公司2009年度分紅派息及資本公積金轉(zhuǎn)增股本實(shí)施公告”，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.50元，共計(jì)1.69億元。了解這一信息以后，稅務(wù)人員隨即與企業(yè)進(jìn)行了溝通和政策宣傳，要求企業(yè)對(duì)派發(fā)給QFII和外國(guó)投資者的股息，按照規(guī)定扣繳10%的非居民企業(yè)所得稅。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了股權(quán)登記日股東名單清冊(cè)，確定其中有7個(gè)股東屬于QFII，持有公司股票股數(shù)4659826股；外國(guó)投資者1家，持有公司股票158200000股。以上兩項(xiàng)，共涉及現(xiàn)金股利4071.50萬(wàn)元，最終扣繳非居民企業(yè)所得稅407.15萬(wàn)元。
　　十二、銀行自身海外業(yè)務(wù)應(yīng)關(guān)注扣繳義務(wù)
　　外匯指定銀行作為對(duì)外支付的主體，對(duì)自身海外借貸業(yè)務(wù)涉及的對(duì)外利息支付往往會(huì)忽視扣繳非居民企業(yè)所得稅的問(wèn)題，導(dǎo)致存在應(yīng)扣繳而未扣繳的稅收風(fēng)險(xiǎn)。銀行應(yīng)優(yōu)化國(guó)際業(yè)務(wù)部與財(cái)務(wù)部的銜接，在對(duì)外支付利息前要相互溝通，事先確定扣繳義務(wù)。
　　實(shí)例參考：2009年某銀行與境內(nèi)企業(yè)簽訂美元借款合同，該銀行向該行總部在國(guó)外設(shè)立的獨(dú)立法人銀行拆借資金，按期支付美元利息。該行國(guó)際部負(fù)責(zé)外幣貸款的具體操作，而會(huì)計(jì)部對(duì)國(guó)際部的業(yè)務(wù)是否該扣繳稅款不清楚也未及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，向非居民企業(yè)追繳企業(yè)所得稅204萬(wàn)元，加收滯納金73萬(wàn)余元，并對(duì)該銀行未履行扣繳義務(wù)做出行政處罰。
　　十三、與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保有“稅收代價(jià)”
　　商業(yè)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)間可能因融資需要由一個(gè)企業(yè)為另一個(gè)企業(yè)進(jìn)行貸款擔(dān)保，如果被擔(dān)保方因經(jīng)營(yíng)管理不善而無(wú)法償還貸款，擔(dān)保方需要支付本金和利息。需要關(guān)注的是，我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供與其應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由擔(dān)保企業(yè)承擔(dān)的本金利息，不得稅前扣除。
　　實(shí)例參考：某年B公司向銀行融資1000萬(wàn)元，A公司為其擔(dān)保人，該項(xiàng)融資用于B公司自身擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，與A公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。貸款到期日，B公司無(wú)法全部?jī)斶€貸款本金，余款由A公司代為償還。A公司在年度所得稅匯算清繳時(shí)，不能證明此項(xiàng)支出與其投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，為此該項(xiàng)支出無(wú)法在稅前列支。
　　十四、合同備案和同期資料準(zhǔn)備義務(wù)不應(yīng)忽視
　　按照我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂承包工程作業(yè)、勞務(wù)、貸款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃等合同后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
 　　　　
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