鷹潭實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：2011年上半年稅收政策整理之進(jìn)出口稅篇

　　2011年上半年我國進(jìn)出口稅收政策調(diào)整，主要體現(xiàn)兩個(gè)方面：一是進(jìn)口稅收政策。繼續(xù)擴(kuò)大鼓勵(lì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)以及科學(xué)研究所需設(shè)備享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。二是出口退稅政策。繼續(xù)出臺(tái)稅收扶持政策，拉動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速增長。

　　進(jìn)口貨物稅收政策優(yōu)惠

　　一、調(diào)整部分商品進(jìn)口關(guān)稅

　　出臺(tái)《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于調(diào)整部分商品進(jìn)口關(guān)稅的通知》（稅委會(huì)[2011]12號(hào)），自2011年7月1日起，對(duì)汽油等33個(gè)稅目商品下調(diào)進(jìn)口關(guān)稅稅率。

　　二、免征進(jìn)口動(dòng)漫用品進(jìn)口稅收

　　財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局會(huì)同文化部共同制定《動(dòng)漫企業(yè)進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品免征進(jìn)口稅收的暫行規(guī)定》（財(cái)關(guān)稅[2011]27號(hào)），對(duì)經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅政策。但必須符合以下標(biāo)準(zhǔn)：（一）符合《文化部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)[2008]51號(hào)）中動(dòng)漫企業(yè)的基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；（二）具備自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品的資質(zhì)和能力；（三）企業(yè)注冊(cè)資本金達(dá)到80萬元人民幣及以上。其直接產(chǎn)品包括：（一）漫畫（二）動(dòng)畫（三）網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫（含手機(jī)動(dòng)漫）。對(duì)經(jīng)認(rèn)定獲得進(jìn)口免稅資格的動(dòng)漫企業(yè)實(shí)行年審制度。

　　三、支持軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)政策

　　出臺(tái)《關(guān)于對(duì)海關(guān)支持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)政策規(guī)定和措施》（海關(guān)總署公告2011年第30號(hào)），對(duì)經(jīng)認(rèn)定的軟件企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書，不占用投資總額，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時(shí)，還明確對(duì)經(jīng)認(rèn)定的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進(jìn)口料件，符合現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策規(guī)定的，可享受保稅政策。

　　四、科技開發(fā)科研教學(xué)用品進(jìn)口免稅延長5年

　　財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文，自2011年1月1日起，對(duì)部分用于科技開發(fā)、科學(xué)研究及教學(xué)所需進(jìn)口用品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅的稅收政策再延長5年，并對(duì)享受免稅進(jìn)口所需科技、科研等用品的條件及范圍作了修訂。

　?。ㄒ唬?duì)原《科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》第二條“2010年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅”的時(shí)限改為“在2015年12月31日前”。對(duì)原清單第二項(xiàng)“為科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)室設(shè)備（不包括中試設(shè)備）”修訂為“為科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)提供必要條件的科研實(shí)驗(yàn)用設(shè)備（用于中試和生產(chǎn)的設(shè)備除外）”。

　?。ǘ?duì)原《免稅進(jìn)口科學(xué)研究和教學(xué)用品清單》第二項(xiàng)“為科學(xué)研究和教學(xué)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)室設(shè)備（不包括中試設(shè)備）”修改為“為科學(xué)研究和教學(xué)提供必要條件的科研實(shí)驗(yàn)用設(shè)備（用于中試和生產(chǎn)的設(shè)備除外）”。

　?。ㄈ?duì)進(jìn)口科技開發(fā)、科學(xué)研究及教學(xué)用品享受免稅的單位，不得將免稅設(shè)備擅自轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進(jìn)行其他處置。否則，在1年內(nèi)不得享受本稅收優(yōu)惠政策；依法被追究刑事責(zé)任的，有關(guān)單位在3年內(nèi)不得享受本稅收優(yōu)惠政策。

　　出口退（免）稅政策放寬

　　五、放寬邊境貿(mào)易出口退稅企業(yè)享受范圍

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點(diǎn)的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]8號(hào)），出口企業(yè)以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從海關(guān)實(shí)施監(jiān)管的邊境貨物進(jìn)出口口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物，采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式的，可享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策。出口企業(yè)如果以人民幣結(jié)算的，應(yīng)向所在地外匯管理部門提交核銷憑證，并憑外匯管理部門簽注“人民幣核銷”字樣加蓋“已核銷”章的“出口收匯核銷單退稅專用聯(lián)”向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅，并明確因困難不能提供人民幣結(jié)算銀行入賬單的，可以只憑簽注“人民幣核銷”的出口收匯核銷單退稅專用聯(lián)向稅務(wù)機(jī)關(guān)直接辦理退稅，放寬了邊境貿(mào)易出口企業(yè)享受出口退稅的限定范圍。

　　六、承攬飛機(jī)維修企業(yè)不再享受“免、抵、退”稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式的公告》（2011年第5號(hào)，以下簡稱5號(hào)公告）明確，對(duì)承攬國內(nèi)、國外航空公司飛機(jī)維修業(yè)務(wù)的企業(yè)所從事的國外航空公司飛機(jī)維修業(yè)務(wù)，實(shí)行免征本環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額、直接退還相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。調(diào)整了原政策《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整對(duì)外修理修配飛機(jī)免抵退稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]54號(hào)）規(guī)定，企業(yè)承接對(duì)外修理修配飛機(jī)業(yè)務(wù)實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法。

　　七、修訂代理出口貨物視同內(nèi)銷的稅收處理

　　出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于代理出口貨物相關(guān)稅收問題的公告》（2011年第12號(hào)）規(guī)定，“自2011年3月1日起，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物，凡委托方已按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額或申報(bào)繳納增值稅的，不屬于國稅發(fā)[2006]102號(hào)文件*9條第四項(xiàng)規(guī)定的情形。”對(duì)于受托方企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的，只要委托方企業(yè)已按視同內(nèi)銷的貨物計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額或申報(bào)繳納增值稅，其受托方企業(yè)就不再進(jìn)行征稅。同時(shí)，2011年第12號(hào)公告的第二條規(guī)定也明確了，可由受托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，以證實(shí)委托方企業(yè)是否按視同內(nèi)銷進(jìn)行了征稅，并以委托方企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函結(jié)果來確認(rèn)。如果回函沒有確認(rèn)委托方企業(yè)已計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額或申報(bào)繳納增值稅的，還應(yīng)對(duì)受托方企業(yè)按視同內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅。

　　八、高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大出口貨物免抵退稅范圍

　　下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大適用免抵退稅管理辦法企業(yè)范圍有關(guān)問題的公告》（2011年第18號(hào)）規(guī)定，自2011年5月1日起，工商登記時(shí)間兩年以上的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)從事部分出口業(yè)務(wù)，可實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法（不包括小規(guī)模納稅人）。主要?jiǎng)澐譃樗姆N情況：

　　一是自主研發(fā)、設(shè)計(jì)由其他企業(yè)生產(chǎn)加工后進(jìn)行收購或委托國內(nèi)其他企業(yè)生產(chǎn)加工后收回的貨物出口。例如一些沒有實(shí)際生產(chǎn)能力的科研機(jī)構(gòu)或企業(yè)，在技術(shù)自主研發(fā)、設(shè)計(jì)的前提下，如果是通過外加工后收購或委托加工收回的出口貨物，可比照生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)的出口貨物執(zhí)行“免、抵、退”稅政策。二是委托境外企業(yè)加工后進(jìn)口再使用本企業(yè)品牌的貨物出口。三是自主研發(fā)、設(shè)計(jì)軟件，加載到外購的硬件設(shè)備中的貨物出口。四是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

 　　　　

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