所得稅科目是年度審計時應(yīng)重點關(guān)注的科目之一。關(guān)注的內(nèi)容主要是對企業(yè)的稅前會計利潤按稅法的規(guī)定進行調(diào)整，準確反映企業(yè)本年度的所得稅稅負，同時對企業(yè)經(jīng)營行為中的合法性進行檢查，幫助企業(yè)正確核算相關(guān)的成本費用。做好所得稅科目的審計，有利于企業(yè)依法納稅，確保稅收及時足額的入庫；維護企業(yè)自身的權(quán)益；也能減輕注冊會計師自身的風險，更好地為客戶服務(wù)。目前，有一部分企業(yè)（主要是股份制企業(yè)）實行《企業(yè)會計制度》，更多的企業(yè)實行其他的會計制度。由于《企業(yè)會計制度》與其他會計制度相比更加謹慎和穩(wěn)健，因此所得稅審計時應(yīng)關(guān)注的調(diào)整事項也就更多。下面是筆者根據(jù)自己的經(jīng)驗和對稅收政策的理解總結(jié)出來的一些體會，供各位同仁參考。
　　實行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)
　　審計實行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)除了要關(guān)注上述調(diào)整事項外，還應(yīng)關(guān)注以下新增的納稅調(diào)整事項：
　　1、調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項。
　　（1）新四項準備。《企業(yè)會計制度》要求計提的委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備，按稅法上述準備不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
　?。?）債務(wù)重組收益。《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)將債務(wù)重組收益計入資本公積，按稅法，債務(wù)重組收益應(yīng)作為當期所得，計繳企業(yè)所得稅。
　?。?）短期投資持有期間的收益。《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)在短期投資持有期間收到股利、利息等收益時不確認投資收益，作沖減投資成本處理；而按稅法，企業(yè)當期收到的股息收入應(yīng)作為當期所得，交納企業(yè)所得稅。
　?。?）短期投資轉(zhuǎn)為長期投資的差額?！镀髽I(yè)會計制度》要求企業(yè)將短期投資轉(zhuǎn)為長期投資時產(chǎn)生的差額作為當期損失；而按稅法，上述差額不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　?。?）一次攤銷的開辦費?！镀髽I(yè)會計制度》將籌建期間發(fā)生的開辦費在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月作為管理費用一次性計入當月?lián)p益；而據(jù)稅法，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期扣除；審計時對企業(yè)攤銷當期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
　?。?）無法支付或無需支付的應(yīng)付款項。主要是指無法支付或無需支付的應(yīng)付賬款和長期借款，《企業(yè)會計制度》中規(guī)定直接計入資本公積；而稅法中將其作為其他收入計入企業(yè)當期收益，繳納企業(yè)所得稅。
　?。?）預計負債?！镀髽I(yè)會計制度》新增的會計科目，用于核算企業(yè)各項預計的負債。預計負債時借計管理費用、營業(yè)外支出等損益類科目，貸記本科目。按稅法，預計負債為未實現(xiàn)的損益，不得在稅前扣除，所以審計時應(yīng)將本年新增的預計負債數(shù)額調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額。
　?。?）附銷售退回條件的銷售收入?！镀髽I(yè)會計制度》要求企業(yè)按以往經(jīng)驗對退貨的可能性作出估計，發(fā)貨時將不會發(fā)生退貨部分確認為收入，估計會退貨的部分不確認為收入；如果不能合理確定退貨的可能性則不確認收入，待退貨期滿時再確認收入。按稅法，附條件的銷售是屬直接收款方式銷售，銷售當期應(yīng)全額確認為收入，待以后實際退貨時再按退貨發(fā)票上注明的退貨金額沖減退貨當期收入。若企業(yè)將可能退貨部分或全額均未確認為收入，審計時應(yīng)將其調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　?。?）銷售并再購回（非新舊交換交易）方式的銷售收入。《企業(yè)會計制度》中對這種方式的銷售不確認銷售收入；如果以后購回的價格大于原售價，則在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入財務(wù)費用。按稅法，銷售與購回應(yīng)按兩個過程進行核算，銷售時作為收入入賬，購回時作為商品采購處理。若企業(yè)當期采用這種方式銷售，則審計時應(yīng)將其計入當期應(yīng)納稅所得額；為購回計提的費用也不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　?。?0）現(xiàn)金短缺與不能收回的銀行存款。《企業(yè)會計制度》將其計入營業(yè)外支出。按稅法，現(xiàn)金短缺與不能收回的銀行存款只有經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)核準才可在稅前列支，如未經(jīng)核準，審計時應(yīng)將其調(diào)增應(yīng)納稅所得。
　　2、調(diào)減應(yīng)納稅所得額的事項。
　?。?）新四項準備的沖回。《企業(yè)會計制度》要求將沖回的新四項準備計入當期收益。按稅法，計提時未入收益，沖回亦不必作收益，可調(diào)減當期應(yīng)納稅所得。
　?。?）應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準備?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備。而按稅法，應(yīng)收票據(jù)可以計提壞賬，計提比例為5‰，審計時可對企業(yè)年末的應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備金，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
　　（3）以前年度一次攤銷的開辦費。在攤銷當期調(diào)增了應(yīng)納稅所得，在以后屬稅法規(guī)定的攤銷年限應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。
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