泉州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：職工福利費(fèi)四大涉稅問題剖析(二)

　　對(duì)即使在企業(yè)職工工資總額14%的范圍內(nèi)按實(shí)列支的職工福利費(fèi)，也應(yīng)該仔細(xì)檢查有無合法的列支票據(jù)。

　　四、職工福利費(fèi)的核算究竟要不要設(shè)置帳冊(cè)？

　　國稅函3號(hào)文明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”。必須注意的是，國稅函3號(hào)文實(shí)際上并沒有對(duì)究竟如何“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”，以及如何“準(zhǔn)確核算”職工福利費(fèi)的問題予以明確說明。財(cái)企242號(hào)文也對(duì)職工福利費(fèi)核算的問題作了明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。”從對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)開支進(jìn)行規(guī)范的角度而言，無疑應(yīng)該以財(cái)政部門的規(guī)定為準(zhǔn)，而從對(duì)企業(yè)涉稅問題進(jìn)行規(guī)范的角度而言，又應(yīng)該以稅務(wù)部門的規(guī)定為準(zhǔn)。

　　因此，在對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算的問題上，應(yīng)該按照財(cái)企242號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。但是，由于應(yīng)付福利費(fèi)同時(shí)又涉及到能否稅前扣除的問題，從規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目核算行為和清晰反映稅前扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)容的角度而言，筆者認(rèn)為，在稅總對(duì)究竟應(yīng)該如何“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”沒有明確解釋以前，企業(yè)可以從以下兩方面考慮并執(zhí)行：—方面，企業(yè)最起碼應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置核算職工福利費(fèi)的專門賬戶，清晰和準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容。另一方面，在設(shè)置上述賬戶的基礎(chǔ)上，如果企業(yè)能夠?qū)Πl(fā)生的職工福利費(fèi)從支出的預(yù)算計(jì)劃審批，到原始憑證的審核和會(huì)計(jì)憑證的記載、復(fù)核，再到對(duì)有關(guān)職工福利費(fèi)賬戶的登載和日常核算等都能夠嚴(yán)格按照真實(shí)、清晰、規(guī)范和準(zhǔn)確的要求進(jìn)行，達(dá)到便于企業(yè)自身納稅申報(bào)和稅務(wù)部門日常監(jiān)督、檢查的要求。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)部門也應(yīng)該充分領(lǐng)會(huì)國稅函3號(hào)文對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)核算“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”的本質(zhì)內(nèi)涵，注重企業(yè)有無達(dá)到真實(shí)、清晰、規(guī)范和準(zhǔn)確核算的實(shí)質(zhì)要求，而不應(yīng)拘泥于形式上的“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”。

 　　　　

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