高頓網(wǎng)校友情提示，*7山南會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的內(nèi)外資企業(yè)差異說明總結(jié)如下：
　　內(nèi)外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準分別按不同的規(guī)定處理，下面，筆者分別做出介紹。
　　內(nèi)資企業(yè)
　　企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，納稅人能提供真實有效憑證或資料，在下列限度內(nèi)準予作為費用列支，超過標準的部分，不得在稅前扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不得超過銷售（營業(yè)）凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售（營業(yè)）收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項支出后的收入額，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
　　業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標準可按收入分段計算，也可用簡便方法計算，簡便計算的公式為：業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準＝銷售（營業(yè)）收入凈額×所屬當級扣除比例＋當級速算扣除數(shù)。
　　例如，某有限公司1～12月實現(xiàn)銷貨收入1600萬元，轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)取得收入30萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)取得收入100萬元，出租出借包裝物收入5萬元，將自產(chǎn)的產(chǎn)品做職工福利8萬元（出廠價），12月發(fā)生退貨50萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生折讓2萬元，計算該公司業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標準。
　　方法一：銷售（營業(yè)）收入凈額＝1600＋30＋100＋5＋8－50－2＝1691萬元
　　扣除標準＝1500×5‰＋（1691－1500）×3‰＝8.073萬元
　　方法二：銷售（營業(yè)）收入凈額＝1600＋30＋100＋5＋8－50－2＝1691萬元
　　扣除標準＝1691×3‰＋速算扣除數(shù)3＝8.073萬元
　　外資企業(yè)
　　根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費，應(yīng)當有確定的記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰；全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。
　　按銷貨凈額計算交際應(yīng)酬費列支的行業(yè)有：工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等企業(yè)。按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支的行業(yè)有：旅游業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計咨詢業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)。
　　如果外商投資企業(yè)既有銷售收入也有營業(yè)收入，且企業(yè)能在會計上準確分別核算上述收入，則可以分別計算交際應(yīng)酬費扣除限額，然后按兩種限額之和與實際發(fā)生的交際應(yīng)酬費比較，超出部分作納稅調(diào)整。如果企業(yè)不能在會計上分別核算上述收入，應(yīng)以主要收入為準計算交際應(yīng)酬費扣除限額。
　　例如，某外資有限公司1～12月實現(xiàn)銷貨收入1600萬元，將自產(chǎn)的產(chǎn)品做職工福利8萬元（出廠價），12月發(fā)生退貨50萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生折讓2萬元；轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)取得收入30萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)取得收入100萬元，出租出借包裝物收入5萬元，計算該公司業(yè)務(wù)招待費的扣除標準。
　　方法一：全年銷貨凈額＝1600＋8－50－2＝1556萬元
　　扣除標準＝1500×5‰＋（1556－1500）3‰＝7.668萬元
　　全年業(yè)務(wù)收入總額＝30＋100＋5＝135萬元
　　扣除標準＝135×10‰＝1.35萬元
　　兩項合計：7.668＋1.35＝9.018萬元
　　方法二：全年銷貨凈額＝1600＋8－50－2＝1556萬元
　　扣除標準＝1556×3‰＋速算扣除數(shù)3＝7.668萬元
　　全年業(yè)務(wù)收入總額＝30＋100＋5＝135萬元
　　扣除標準＝135×10‰＝1.35萬元
　　兩項合計：7.668＋1.35＝9.018萬元
 　　　　
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