海東會計稅務實務：購物卡的增值稅處理

法規(guī)依據(jù)

相關條款

納稅義務時間

解析

廈國稅函【2008】127號

對企業(yè)出售購物卡、聯(lián)名卡時發(fā)票已開出，且企業(yè)已收取貨款的，以購物卡(或提貨單)、聯(lián)名卡交給買方的當天，為納稅義務發(fā)生時間；　　

卡券銷售環(huán)節(jié)

此規(guī)定是09年以前制訂的，雖沒有明確業(yè)務定性，但推測其視為直接收款銷售貨物處理；新條例之下開具了發(fā)票就須確認納稅義務的產生。

皖國稅函【2008】10號

商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購物卡，同時收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票(包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票)的行為，應按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條*9款的規(guī)定確認納稅義務發(fā)生時間征收增值稅。

卡券銷售環(huán)節(jié)

此規(guī)定是舊條例下制訂的，新條例下開具了發(fā)票就必須確認納稅義務的產生；定性為直接收款銷售貨物，卡券銷售環(huán)節(jié)產生納稅義務。

浙國稅函【2009】75號

納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物的，應界定為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條*9款的銷售結算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡（券）并收取貨款同時（不論是否開具銷售發(fā)票）確認納稅義務發(fā)生時間。

卡券銷售環(huán)節(jié)

此規(guī)定是新條例下制訂的，將卡券業(yè)務定性為采用直接收款銷售貨物，不管是否開具發(fā)票，均在收款時確認納稅義務。

冀國稅函【2009】247號

企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發(fā)生。

卡券銷售環(huán)節(jié)

此規(guī)定是新條例下制訂的，將卡券業(yè)務定性為采用直接收款銷售貨物，收款時確認納稅義務。

深國稅函【2007】196號

一、由于價值型提貨憑證對于提取的貨物沒有具體指定的特點，商業(yè)零售企業(yè)銷售價值型提貨憑證所收取的貨款應屬于預收貨款的一種，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第四款的規(guī)定，采取預收貨款銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物的當日，所以對于企業(yè)銷售價值型提貨憑證的納稅義務發(fā)生時間，為持證人憑證到商業(yè)零售企業(yè)提取貨物的當日。

卡券消費環(huán)節(jié)

將卡券業(yè)務定性為采用預收貨款銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為卡券消費環(huán)節(jié)。

青國稅稅政【1999】250號

二、對商業(yè)零售企業(yè)出售購物卡納稅環(huán)節(jié)如何確定？
答：目前我市商業(yè)零售企業(yè)出售的購物卡同銀行結算方式和環(huán)節(jié)有兩種，一種是企業(yè)先墊付資金，按面值從銀行購卡后再出售給消費者，收取的款項沖減往來帳，消費者消費后，銷貨款由銀行劃轉企業(yè)，此種購物卡同銀行信用卡結算方式相同；一種是企業(yè)自制卡出售給消費者，收取的款項存入企業(yè)銀行帳號；以上兩種售卡方式均在售卡環(huán)節(jié)開具發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，對上述*9種售卡方式其納稅環(huán)節(jié)確定在貨物銷售環(huán)節(jié)，第二種售卡方式其納稅環(huán)節(jié)確定在售卡環(huán)節(jié)。

卡券銷售環(huán)節(jié)

一、舊條例下制訂的文件，沒有對業(yè)務定性直接明確；
二、按新條例，開具發(fā)票即產生納稅義務。

京國稅函【2006】569號

商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購物卡，同時收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票(包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票)的行為，應按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條*9款的規(guī)定確認納稅義務發(fā)生時間征收增值稅。

卡券銷售環(huán)節(jié)

將卡券業(yè)務定性為直接收款銷售貨物，在卡券銷售環(huán)節(jié)產生納稅義務；該文件因新條例的頒發(fā)，已被京國稅發(fā)【2009】63號作廢，但有助了解地方稅政口徑。