黔南布依族苗族自治州會計稅務實務：建立年金應先熟悉稅務處理方法

　　企業(yè)年金，又稱“第二養(yǎng)老金”，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，為建立多層次的養(yǎng)老保險制度，更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，完善社會保障體系，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度，是我國養(yǎng)老保險體系的重要組成部分，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。

　　由于我國的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運作復雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大等多方面原因。年金的企業(yè)所得稅、個人所得稅征收管理存在較多疑問，在很長一段時間未得到有效解決，基層的征納雙方都時有反映。筆者是在十年前開始關注年金的相關稅務處理。當時國務院《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》（國發(fā)[2000]42號）發(fā)布后，因我所在的地區(qū)屬于試點城市，不少企業(yè)開始產(chǎn)生建立年金制度的想法，不過當時企業(yè)更多是想通過建立年金制度進行個人所得稅的籌劃。

　　十年后的今天，特別是企業(yè)所得稅法實施后，有關年金的稅務處理更是成為征納雙方關注的話題。為方便納稅人理解現(xiàn)行年金的稅收政策變化，操作技巧及正確開展稅收籌劃，現(xiàn)對相關問題進行分析。

　　年金的稅務處理依據(jù)

　　1.國務院《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》（國發(fā)[2000]42號）規(guī)定，企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。

　　2.財政部《關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企[2003]61號）規(guī)定，非試點地區(qū)的企業(yè)，補充養(yǎng)老保險費從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。

　　3.國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于3年的期間內(nèi)分期均勻扣除。

　　4.國家稅務總局《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號） [全文失效]明確，列支在應付福利費中的符合稅收規(guī)定標準的補充養(yǎng)老保險也作為納稅調(diào)減項目列示，可在稅前扣除。

　　國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知 國稅發(fā)[2008]101號

　　關于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知            國稅函[2008]1081號

　　5.《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）明確：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　6.國家稅務總局《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）明確：企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金，但不與正常工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目單獨計稅，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，國家稅務總局明確，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

　　企業(yè)所得稅處理

　　企業(yè)所得稅法實施前，企業(yè)年金可享受的一項稅收優(yōu)惠是企業(yè)繳費部分在工資總額4%以內(nèi)的部分允許稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。同時計稅工資標準取消以后，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準予扣除。也就是說，目前企業(yè)通過建立年金制度，在企業(yè)所得稅前扣除的企業(yè)年金，從今年起通過工資、薪金方式支出，只要不超職工工資總額5%標準，全額可以稅前扣除。

　　個人所得稅處理

　　在個人所得稅方面，企業(yè)職工最希望從企業(yè)年金中獲得的優(yōu)惠是免除個人所得稅，目前爭取企業(yè)年金免個稅政策已經(jīng)行不通。財政部、國家稅務總局《關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）*9條規(guī)定，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅；國家稅務總局《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）進一步明確：企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金，但不與正常工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目單獨計稅，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，國家稅務總局明確，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

　　具體計算應分幾種情況處理：

　　（1）假設小苗師傅09年11月工資總額為4300元，扣除部分金額為900元（基本養(yǎng)老保險400元，年金500元），企業(yè)為小苗師傅按月交納年金600元。小苗師傅當月應納多少個人所得稅？

　　工資、薪酬方面：

　　應納稅所得額＝4300－400－2000＝1900元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，應納稅額＝1900×10%－25＝165元

　　企業(yè)為小苗師傅支付年金方面：

　　應納稅所得額＝600元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，應納稅額＝600×10%－25＝35元，共計應交納個人所得稅＝165＋35＝200元；

　?。?）假設小苗師傅2009年12月工資總額為4300元，扣除部分金額為900元（基本養(yǎng)老保險400元，年金500元），本月為小苗師傅交納2009年度企業(yè)年金7200元，小苗師傅當月應納多少個人所得稅？

　　工資、薪酬方面：

　　應納稅所得額＝4300－400－2000＝1900元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，應納稅額＝1900×10%－25＝165元

　　企業(yè)為小苗師傅支付年金方面：

　　應納稅所得額＝7200元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)375，應納稅額＝7200×20%－375＝1065元，共計應交納個人所得稅＝165＋1065＝1230元；

　?。?）假設小苗師傅2009年12月工資總額為4300元，扣除部分金額為900元（基本養(yǎng)老保險400元，年金500元），本月為小苗師傅交納2009年度企業(yè)年金7200元，2008年共為小苗師傅交納年金6000元，但2008年度未代扣代繳其年金部分的個人所得稅，假設2008年小苗師傅月工資額4000元，小苗師傅當月應納多少個人所得稅？

　　工資、薪酬方面：

　　應納稅所得額＝4300－400－2000＝1900元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，應納稅額＝1900×10%－25＝165元

　　2009年度企業(yè)為小苗師傅支付年金方面：

　　應納稅所得額＝7200元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)375，應納稅額＝7200×20%－375＝1065元

　　2008年度企業(yè)為小苗師傅支付年金方面：

　　應納稅所得額＝6000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)375，應納稅額＝6000×20%－375＝825元，共計應交納個人所得稅＝165＋1065＋825＝2055元；

　　（4）假設小苗師傅2010年2月因前期年金設置等原因導致已經(jīng)計入小苗師傅賬戶的企業(yè)繳費5000元不能歸屬小苗師傅。此時，企業(yè)已為小苗師傅交納40000元年金，已經(jīng)全部代扣代繳個人所得稅1500元，計算該小苗師傅應退多少個人所得稅？

　　應退稅款＝企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）

　　＝1500×（1－35000/40000） 　?。?87.50元

　　風險提示

　　我國的企業(yè)年金制度還屬于初步建立階段，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補充養(yǎng)老保險，稅收政策也適當考慮了給予鼓勵和支持。國家稅務總局《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）規(guī)定的將企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分單獨計稅的方法，就很好地體現(xiàn)了上述原則。即對個人繳費和企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過大，同時，將企業(yè)繳費單獨作為一個月工資薪金計算征收個人所得稅的處理方法，降低了企業(yè)繳費的適用稅率，實際上也是一種較為優(yōu)惠的計算方法，目的是鼓勵和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。另外，將企業(yè)繳費區(qū)別于正常工資、薪金單獨計稅，也便于為中途退出年金計劃的職工辦理退稅。同時年金也在吸引人才、留住人才方面發(fā)揮了積極作用，不少企業(yè)正打算建立年金制度。對此，提醒準備建立年金制度的企業(yè)注意以下事項：

　　*9，建立企業(yè)年金須符合一定條件，即依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務，具有相應的經(jīng)濟負擔能力，已建立集體協(xié)商機制。

　　第二，企業(yè)年金方案應當報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。

　　第三，從上述例子中，細心的讀者會發(fā)現(xiàn)。按年交納企業(yè)年金比按月交納企業(yè)年金，個人多交個人所得稅：1065－35×12＝645元，所以建議企業(yè)應按月為員工交納年金，以達到降低個人稅負的目的。

　　第四，職工在達到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領取企業(yè)年金。職工未達到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。

　　第五，對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。參加年金計劃的個人在辦理退稅時應提供相關資料：

　　1、居民身份證

　　2、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件

　　3、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件

　　4、由企業(yè)出具的個人實際可領取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明。

 　　　　

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