T同學就職的J公司是一家從事工業(yè)設計的專業(yè)化公司，已經(jīng)成立多年，在業(yè)內(nèi)也有了一定的知名度。J公司為客戶提供設計服務，有時候需要請境外的供應商協(xié)助完成，而境外供應商會根據(jù)業(yè)務情況來決定派其員工或專家來境內(nèi)協(xié)助J公司完成該項業(yè)務。由于境外供應商對境內(nèi)的稅法完全不了解，因此在與J公司洽談服務價格時一般都約定稅后價格，即該業(yè)務在境內(nèi)需代扣代繳的稅金均由J公司來承擔。營改增前繳納營業(yè)稅，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計算起來相對方便，而營改增后，作為財務負責人的T同學頭痛了：該怎么計算代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅呢?
　　為中國企業(yè)提供設計服務，需在境內(nèi)繳納增值稅，由接受服務的J公司代扣代繳增值稅6%及附加稅這是毋庸置疑的。而該境外公司是否要在中國繳納企業(yè)所得稅，需區(qū)別三種情況來判斷。
　　關于代扣代繳增值稅，有學生問我，他們是一家增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)，開票就繳納3%的增值稅，那么他們代扣境外供應商的增值稅，是否也按照3%的征收率來代扣代繳?答案是否定的。請與境外公司有業(yè)務來往的小規(guī)模納稅人一定要注意，在與境外有業(yè)務往來時，代扣代繳適用的稅率只看該境外供應商提供服務所屬稅目適用的稅率，而不看代扣代繳人本身是否是一般納稅人。簡而言之，如果其提供的是設計服務，而設計服務的稅率是6%，就不管接受服務的境內(nèi)企業(yè)是否是一般納稅人，直接按6%代扣代繳增值稅，別忘記還有附加稅哦。
　　而境外供應商為境內(nèi)J公司提供設計服務，是否要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，需要根據(jù)其提供設計服務的勞務發(fā)生地來區(qū)別成為三種情況分別計算和繳納企業(yè)所得稅。
　　根據(jù)中國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該境外供應商為中國境內(nèi)客戶J公司提供設計勞務取得的收入，凡其提供的設計服務全部發(fā)生在中國境外的，即該境外供應商不派員工進入中國境內(nèi)，只是通過郵件、電話、傳真等方式在境外提供設計服務，則不必在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。
　　若該境外供應商為J公司提供設計服務時，派員工來境內(nèi)完成全部工作，即該設計業(yè)務全部在中國境內(nèi)完成的，則應該將其全部服務額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。
　　若該境外供應商雖然派員工來境內(nèi)，但只是做背景調(diào)查、資料收集等工作，設計業(yè)務部分在境外完成，則應該判定其提供的服務同時發(fā)生在中國境內(nèi)外。這種情況下，就應該以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并只就其在中國境內(nèi)取得的設計服務收入申報繳納企業(yè)所得稅。但是這個境內(nèi)外收入的劃分需要有一定的客觀依據(jù)，為了避免部分企業(yè)逃避在境內(nèi)的納稅義務，我國稅法還規(guī)定：如果稅務機關對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求該境外供應商提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入。如果該境外供應商不能提供真實有效的證明，則稅務機關可視同其提供的服務全部發(fā)生在中國境內(nèi)，將其全部的設計服務收入結合該行業(yè)核定利潤率在我國計算并繳納企業(yè)所得稅。
　　T同學問：如果其境外供應商經(jīng)過測算有35%的工作量在中國境內(nèi)完成，我們需要怎么來計算他們的企業(yè)所得稅?
　　用T公司的案例來做個說明。該公司境外供應商(在境內(nèi)沒有設立機構)為其提供合同總金額為60萬元的設計服務，其中35%的設計業(yè)務在境內(nèi)完成，企業(yè)所得稅稅率為25%。則T公司需為其代扣代繳增值稅(附加稅省略)為：60/(1+6%)×6%=3.4萬元。假設稅務機關核定本項服務利潤率為20%，則該境外供應商應繳納的企業(yè)所得稅為：(60-3.4)×35%×20%×25%=0.99萬元。若該業(yè)務全部在境內(nèi)完成，則該境外供應商應繳納的企業(yè)所得稅為：(60-3.4)×20%×25%=2.83萬元。
　　由此可見，境外企業(yè)如何提供服務、在哪里提供服務，最終會影響到其在中國境內(nèi)的納稅義務。
 
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