在編制非同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為了消除內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響,需要編制抵銷(xiāo)分錄。抵銷(xiāo)業(yè)務(wù)主要介紹五類(lèi)。
　　(一)母公司對(duì)子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)
　　母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資與在子公司所有者權(quán)益中所占的份額應(yīng)相互抵銷(xiāo),同時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,在合并報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。
　　(二)母公司對(duì)子公司投資收益的抵銷(xiāo)
　　編制完母公司對(duì)子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)的應(yīng)立即編制母公司對(duì)子公司投資收益的抵銷(xiāo),因?yàn)檫@兩類(lèi)抵銷(xiāo)分錄存在密切的聯(lián)系,有的抵銷(xiāo)數(shù)據(jù)是一致的,如表4中提取盈余公積與表3中的盈余公積——本年的數(shù)額是一致的。
　　(三)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)
　　在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目時(shí),還應(yīng)抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備及債券投資準(zhǔn)備。以?xún)?nèi)部應(yīng)收賬款為例,在內(nèi)部對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下抵銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理
　　注意:在處理債券投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)時(shí),應(yīng)注意付息方式不同會(huì)導(dǎo)致應(yīng)付債券與債券投資的賬面價(jià)值不同。同時(shí),投資收益與內(nèi)部利息支出抵銷(xiāo)時(shí),利息費(fèi)用的處理不同,則抵銷(xiāo)的項(xiàng)目不同,利息費(fèi)用如資本化則抵銷(xiāo)在建工程的價(jià)值,如費(fèi)用化應(yīng)抵銷(xiāo)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下:
　　借:投資收益
　　貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化利息部分)
　　在建工程(資本化利息部分)
　　(四)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售收益的抵銷(xiāo)
　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)且在會(huì)計(jì)期末形成存貨的,在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo),以消除內(nèi)部交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)的影響。
　　在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí), 有的不知道到底是沖減多計(jì)提的跌價(jià)還是補(bǔ)提跌價(jià),在整個(gè)問(wèn)題上應(yīng)把握的原則是始終站在企業(yè)集團(tuán)的角度考慮,這批存貨對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生變動(dòng),如一直存在,則比較其期末賬面價(jià)值與可變現(xiàn)價(jià)值判斷是否應(yīng)計(jì)提。如需計(jì)提應(yīng)計(jì)提多少,再和個(gè)別報(bào)表期末跌價(jià)準(zhǔn)備比較,多計(jì)提的予以抵銷(xiāo),少計(jì)提的予以轉(zhuǎn)回 (補(bǔ)提)。
　　(五)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)
　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易主要有兩種類(lèi)型:一是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;二是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。*9種情況應(yīng)首先抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售損益;然后處理內(nèi)部銷(xiāo)售形成固定資產(chǎn)多計(jì)提(或少計(jì)提)折舊的抵銷(xiāo)。
　　第二種情況下首先應(yīng)抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)處置損益及固定資產(chǎn)價(jià)值多增加或減少的部分;其次抵銷(xiāo)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)多計(jì)提或少計(jì)提的折舊部分。
　　母公司與子公司、子公司間相互銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或其他方式形成的工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益也應(yīng)抵銷(xiāo)。如工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分予以抵銷(xiāo)。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專(zhuān)業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門(mén)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專(zhuān)家解讀：會(huì)計(jì)電算化