原材料暫估入賬的財(cái)稅處理
　　1.暫估入賬的財(cái)務(wù)處理
　　(一)原材料和發(fā)票都已到，但貨款尚未支付
　　這種情況屬于占用了供貨單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，構(gòu)成購貨企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
　　【例1】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，買價(jià)5 000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為850元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)600元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
　　借：原材料——甲材料
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額
　　貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè)
　　(二)原材料已到，發(fā)票未到，貨款尚未支付。
　　在此情況下，為做到原材料賬實(shí)相符，應(yīng)先按雙方合同約定的價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，
　　借記“原材料”科目，
　　貸記“應(yīng)付賬款”科目。
　　下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月正式付款或開出承兌匯票時(shí)按正常程序
　　借記“原材料”、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，
　　貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
　　如果發(fā)票連續(xù)數(shù)月未到，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲部門和財(cái)務(wù)部門仍作暫估入賬處理，
　　領(lǐng)用原材料時(shí)，倉庫部門可按暫估價(jià)開具出庫清單，財(cái)務(wù)部門憑此清單進(jìn)行會計(jì)處理：
　　借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，
　　貸記“原材料”等賬戶。
　　【例2】假設(shè)例1中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票尚未到達(dá)或貨款尚未支付，則2010年8月31日按暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為6 000元，有關(guān)會計(jì)處理如下：
　　借：原材料——甲材料
　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　9月1日再作相反的會計(jì)分錄予以沖回：
　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　貸：原材料——甲材料
　　(三)原材料已到，只支付了部分貨款，收到部分貨款的發(fā)票實(shí)務(wù)中可能會存在一筆貨款分批開具發(fā)票的情形。對于已經(jīng)開具發(fā)票的部分原材料可憑發(fā)票入賬，期末只暫估尚未開具發(fā)票的那部分原材料的價(jià)格。
　　【例3】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，合同約定的不含稅單價(jià)為2.5元。8月18日車間領(lǐng)用甲材料100千克，經(jīng)計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)為2.6元。9月5日，按合同約定，A企業(yè)支付 80%的貨款，用銀行存款支付4 680元，B企業(yè)開具同等金額的發(fā)票。A企業(yè)發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。
　　按合同約定的價(jià)格暫估入賬，倉儲部門和財(cái)務(wù)部門都按暫估價(jià)登記材料明細(xì)賬：
　　借：原材料——甲材料
　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　8月18日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)：
　　借：生產(chǎn)成本
　　貸：原材料——甲材料
　　9月1日，沖暫估價(jià)：
　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　貸：原材料
　　9月5日，支付部分貨款，收到發(fā)票：
　　借：原材料——甲材料
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額
　　貸：銀行存款
　　9月30日，暫估剩余20%的原材料：
　　借：原材料——甲材料
　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　2.暫估入賬的納稅調(diào)整
　　如果發(fā)票跨年度仍未到達(dá)，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時(shí)是否調(diào)整按暫估價(jià)列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。根據(jù)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：
　　(1)配比原則，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某_納稅年度申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。
　　(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。
　　(3)相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從陛質(zhì)上和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
　　所以，對暫估人賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，且納稅人不存在濫用暫估入賬少繳或不繳所得稅的情形，原則上可在稅前扣除。
　　實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運(yùn)用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入賬真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整。
　　投資者投入原材料的核算
　　投資者投入的原材料，按確認(rèn)的實(shí)際成本，
　　借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，
　　借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值加上投入材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，
　　貸記“實(shí)收資本(或股本)”科目，若投資者投入原材料的價(jià)值超過協(xié)議出資額的部分，
　　貸記“資本公積”科目。
　　【例】公司2007年2月18日接受安信公司投入的原材料，投資各方協(xié)議確認(rèn)的投資者投入原材料價(jià)值為2000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為340000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值是公允的。東方公司協(xié)議的出資額1600000元，該批原材料已驗(yàn)收入庫。
　　借：原材料——材料
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額
　　貸：實(shí)收資本——法人資本
　　資本公積——資本溢價(jià)。
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