如何進(jìn)行現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的查證與調(diào)整

　　在現(xiàn)金收入的會(huì)計(jì)操作中，容易出現(xiàn)的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及其查證與調(diào)整方法如下所述：

　?。?）對(duì)應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的業(yè)務(wù)而收以現(xiàn)金。根據(jù)規(guī)定，對(duì)于超過(guò)1000元的支出業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳的方式進(jìn)行結(jié)算。在實(shí)際中存在著對(duì)于超過(guò)此限額甚至超出幾倍、數(shù)十倍的支出業(yè)務(wù)收以現(xiàn)金（當(dāng)然，主要問(wèn)題在于付款方）。對(duì)此，可先審閱“現(xiàn)金日記帳”收方記錄金額，將超過(guò)上述限額，尤其是大幅度超過(guò)限額的收款業(yè)務(wù)與據(jù)以登帳的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)收款業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容判斷是否違反了上述規(guī)定。對(duì)于查證的此問(wèn)題，一般不需要作帳務(wù)調(diào)整。如果金額巨大，性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)以此為線索，追索查證付款方在此問(wèn)題上的責(zé)任及其造成的具體過(guò)程。

　　（2）出納員收到現(xiàn)金后未給付款方開(kāi)具收據(jù)，從而將現(xiàn)金貪污或置入單位的“小金庫(kù)”。出納員收到現(xiàn)金后必須給付款人出具收據(jù)，否則，就容易造成上述問(wèn)題。對(duì)此，可通過(guò)調(diào)查詢問(wèn)業(yè)務(wù)人員及其他有關(guān)人員來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索，然后，結(jié)合該線索所涉及到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)反映進(jìn)行追蹤查證。如查證人員調(diào)查了解到某單位出納員在收到本單位某業(yè)務(wù)員交回剩余的借支差旅費(fèi)款后，未出具收據(jù)，這時(shí)，查證人就應(yīng)以此為線索，審閱該業(yè)務(wù)員借支差旅費(fèi)和報(bào)銷差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。著重檢查、核對(duì)報(bào)銷差旅費(fèi)的原始憑證的費(fèi)用總額與記帳憑證中的費(fèi)用金額（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用）是否相符，是否將收回的剩余款擠入費(fèi)用，從而將其貪污?；蛘邔忛?ldquo;其他應(yīng)收款”總帳下該業(yè)務(wù)員明細(xì)帳或明細(xì)記錄的內(nèi)容，有無(wú)掛帳的情況。如有，再通過(guò)調(diào)查出納員與該業(yè)務(wù)員，查證是否剩余借支款未入帳，而將其貪污，從而造成“其他應(yīng)收款”掛帳的問(wèn)題。

　　上述問(wèn)題查證后，應(yīng)根據(jù)其具體形態(tài)作出調(diào)整。如對(duì)于多列費(fèi)用貪污的問(wèn)題，可借記“其他應(yīng)收款”（應(yīng)收回貪污人的贓款）帳戶，貸記“有關(guān)費(fèi)用”帳戶。對(duì)于“其他應(yīng)收款”總帳下該業(yè)務(wù)員明細(xì)帳仍在掛帳的問(wèn)題，應(yīng)調(diào)整其明細(xì)帳記錄，即借記“其他應(yīng)收款”（貪污人）帳戶，貸記“其他應(yīng)收款”（其業(yè)務(wù)員）帳戶。

　　（3）出納員以假?gòu)?fù)寫的形式貪污收到的部分現(xiàn)金。在實(shí)際中，有的出納員以在復(fù)寫紙下放置廢紙的假?gòu)?fù)寫手法，使現(xiàn)金收據(jù)存根和收據(jù)方作記帳用的記帳聯(lián)上的金額小于實(shí)際收到現(xiàn)金金額以及付款方作記帳用的記帳聯(lián)上的金額，由此，貪污了差額款。對(duì)此，應(yīng)將會(huì)計(jì)部門的現(xiàn)金收據(jù)存根或記帳聯(lián)與交款人手中的收據(jù)或收據(jù)單位作原始憑證入帳的收據(jù)進(jìn)行核對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)并查證問(wèn)題。如果交款人未保留此收據(jù)，可以將收據(jù)存根或記帳聯(lián)與有關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核對(duì)來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題。如與交款員推銷產(chǎn)品的產(chǎn)品出庫(kù)單位進(jìn)行核對(duì)等。

　　問(wèn)題查證后，應(yīng)將贓款與罰款，一并記入“其他應(yīng)收款”帳戶，即借記“其他應(yīng)收款”（貪污人）帳戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶及有關(guān)帳戶。

　?。?）出納員銷毀現(xiàn)金收據(jù)或交款單進(jìn)行貪污。對(duì)此，查證人員在審閱會(huì)計(jì)資料和分析有關(guān)問(wèn)題時(shí)，有時(shí)可發(fā)現(xiàn)被查單位收款次數(shù)和額度有異常反映。在核對(duì)檢查現(xiàn)金收據(jù)存根或交款單的編號(hào)時(shí)可發(fā)現(xiàn)不連續(xù)。以此為線索，可調(diào)查詢問(wèn)出納員、交款員及其他有關(guān)人員查證問(wèn)題。

　　問(wèn)題查證后，也應(yīng)對(duì)貪污款及罰款作出收款的帳務(wù)記錄，于收到該款時(shí)再作相應(yīng)轉(zhuǎn)帳。

　?。?）出納員收現(xiàn)金后，未及時(shí)編制收款憑證并登記入帳，從而挪用公款。按照規(guī)定，對(duì)于現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)（當(dāng)然也包括現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)），應(yīng)及時(shí)編制收款憑證并于當(dāng)日登記現(xiàn)金日記帳。如果未及時(shí)制證或雖制證但未及時(shí)登帳，那么，就給出納員提供了挪用公款的機(jī)會(huì)。對(duì)此，可以將現(xiàn)金日記帳中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對(duì)，將收款憑證上的制證日期與所附的原始憑證（收據(jù)）上的制證日期進(jìn)行核對(duì)來(lái)查證問(wèn)題。另外，對(duì)于出納員保存的尚未入帳的收款憑證也應(yīng)檢查其制證日期與檢查日是否相距太遠(yuǎn)，有無(wú)到檢查日仍未編制收款憑證或尚未登記入帳的問(wèn)題。

　　對(duì)于過(guò)去的未及時(shí)編制收款憑證或未按時(shí)登記現(xiàn)金日記帳的問(wèn)題，如果沒(méi)有造成其他損失，可以不作調(diào)整；對(duì)于到檢查日仍存在的此類問(wèn)題，應(yīng)令被查單位或出納員及會(huì)計(jì)人員即刻作出調(diào)整，未編制收款憑證的即刻編制收款憑證并登記“現(xiàn)金日記帳”，對(duì)已編制而尚未及時(shí)入帳的收款憑證應(yīng)即刻登記入帳。對(duì)于有關(guān)人員挪用公款的問(wèn)題應(yīng)作出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/div>會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化