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研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集及相關(guān)稅收政策操作指南
一、企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)可享受哪些稅收優(yōu)惠政策?
企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體為：計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)條件中，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例應(yīng)達(dá)到規(guī)定要求，具體為近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%;
2、最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%;
3、最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。
二、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)和高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)有何區(qū)別?
兩者均為企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過(guò)程中發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，但由于適用政策的不同，在以下幾方面又有所區(qū)別：
目的、用途不同：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用于企業(yè)享受加計(jì)扣除政策;高企研發(fā)費(fèi)用于判定企業(yè)是否符合高企條件。
歸集口徑不同：雖然兩者均為同一研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，但兩者歸集口徑不同。總體來(lái)說(shuō)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)口徑小于高企研發(fā)費(fèi)口徑，即可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)必然可以歸入高企研發(fā)費(fèi)，但歸入高企研發(fā)費(fèi)的費(fèi)用不一定可以加計(jì)扣除。兩者之間歸集口徑的差異詳見(jiàn)問(wèn)題四的《研發(fā)費(fèi)科目、歸集內(nèi)容對(duì)照表》。
管理要求不同：兩者對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目均需辦理確認(rèn)、登記手續(xù)，并按規(guī)定進(jìn)行歸集。但可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠前需履行備案手續(xù)，填報(bào)《研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》等相關(guān)資料;而高企研發(fā)費(fèi)在高企認(rèn)定或匯繳申報(bào)前需報(bào)送《企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》等相關(guān)資料。
三、享受稅收優(yōu)惠政策的具體研發(fā)范圍以及適用對(duì)象有哪些?
研究開(kāi)發(fā)范圍：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)。
項(xiàng)目領(lǐng)域范圍：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)必須是從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
適用對(duì)象范圍：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)、核率征收企業(yè)不得享受。
四、研發(fā)費(fèi)在會(huì)計(jì)核算方面有什么要求?需要如何設(shè)置科目，分別歸集哪些內(nèi)容?
核算要求：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)支出，應(yīng)與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用支出分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并設(shè)立 “管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)(研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào))” 專賬進(jìn)行明細(xì)核算;涉及多種研發(fā)形式的，應(yīng)分別歸集研發(fā)費(fèi)支出。
科目設(shè)置及內(nèi)容歸集：“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)(研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào))”科目下設(shè)三級(jí)級(jí)到六級(jí)科目：
根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級(jí)子科目：1、自行開(kāi)發(fā);2、委托開(kāi)發(fā);3、合作開(kāi)發(fā);4、集中開(kāi)發(fā)。
研發(fā)形式為自行開(kāi)發(fā)和合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四到五級(jí)科目(見(jiàn)下表)，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際需要設(shè)定六級(jí)科目。
研發(fā)費(fèi)科目、歸集內(nèi)容對(duì)照表
四級(jí)子科目五級(jí)子科目歸集內(nèi)容
人員人工工資薪金直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員的工資、薪金。
津貼補(bǔ)貼直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員的津貼、補(bǔ)貼。
加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員的加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪。
*其他研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用(含企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))和公積金補(bǔ)助費(fèi)，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。
直接投入材料燃料和動(dòng)力從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)
工裝及檢驗(yàn)費(fèi)工藝裝備開(kāi)發(fā)制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)
儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)
儀器設(shè)備租賃費(fèi)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)
*其他用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，及為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的其他相關(guān)支出
折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷儀器設(shè)備專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用研發(fā)儀器、設(shè)備在改裝、修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
*其他研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)計(jì)制定費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)。
其他設(shè)計(jì)費(fèi)進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的其它費(fèi)用。
裝備調(diào)試費(fèi)——工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。
專利權(quán)因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專利權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。
非專利發(fā)明(技術(shù))因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的非專利發(fā)明(技術(shù))所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。
其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。
其他費(fèi)用勘探現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)勘探、開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)。
圖書(shū)資料及翻譯費(fèi)技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
*其他為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
注：五級(jí)子科目中，帶*的“其他”可作為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集范圍，但不得作為加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)歸集范圍。
五、研發(fā)費(fèi)如何分階段進(jìn)行歸集?
一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：
市場(chǎng)調(diào)研與設(shè)計(jì);
立項(xiàng);
實(shí)驗(yàn)室試驗(yàn);
小試——小規(guī)模試驗(yàn)，一般是指針實(shí)驗(yàn)室規(guī)模的工藝而言，也就是根據(jù)試驗(yàn)室效果進(jìn)行放大;
中試——中試就是根據(jù)小試結(jié)果繼續(xù)放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗(yàn);
批量生產(chǎn)。
一般認(rèn)為，上述1—5階段為研究開(kāi)發(fā)階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的歸集;從第6階段起，即從產(chǎn)品批量生產(chǎn)時(shí)點(diǎn)起的支出，計(jì)入當(dāng)期損益。
六、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生成經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，如何進(jìn)行費(fèi)用分配?
企業(yè)應(yīng)按規(guī)定設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，或成立專門的研發(fā)小組。不具備成立專門研發(fā)機(jī)構(gòu)條件或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)按合理方法將實(shí)際發(fā)生費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間進(jìn)行分配，并按月編制相應(yīng)的分配表;涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，再按合理方法將研發(fā)費(fèi)分配至各研發(fā)項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的分配表。
合理方法包括按實(shí)際工時(shí)等比重進(jìn)行分配。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。若因?yàn)楹侠碓虼_實(shí)需要變更的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。
對(duì)納稅人在研發(fā)費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間、或各研發(fā)項(xiàng)目間劃分不清的支出，不得歸集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用科目。
七、研發(fā)費(fèi)賬務(wù)處理應(yīng)提供何種憑證?
企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。研發(fā)費(fèi)明細(xì)賬要與有效憑證一一對(duì)應(yīng)，確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)、準(zhǔn)確歸集：
研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門(研發(fā)或財(cái)務(wù)部門)按月單獨(dú)編制的工資清單(或分配表)，作為有效憑證;
為研發(fā)項(xiàng)目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單(需注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目)作為有效憑證;
燃料、動(dòng)力等間接費(fèi)用，以分配表作為有效憑證;
租賃費(fèi)以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證;
折舊費(fèi)等，以分配表作為有效憑證;
其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)行歸集。
