建筑業(yè)營改增圖片
1.建筑工程分包如何計稅？
同一縣（市、區(qū)）
例1：甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年3月1日承接M工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為3月15日），并將M工程項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月31日發(fā)包方按形象進度支付工程價款200萬元，價外費用10萬元。5月底甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對M工程項目甲建筑公司選擇適用簡易計稅方法，則5月份應繳納增值稅計算如下：
根據上述規(guī)定，由于該項工程為《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
該公司5月份應納增值稅=（210-50)/(1+3%)×3%=4.66萬元。
跨縣（市、區(qū)）
例2：甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日在鄰縣承接M工程項目，并將其中的部分施工項目分包給了乙公司，5月31日發(fā)包方按工程進度支付工程價款200萬元，價外費用10萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額10萬元；5月底甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司給甲公司開縣了增值稅專用發(fā)票，注明稅額4.95萬元。對M工程項目上述甲公司選擇適用一般計稅方法計稅，則5月份應繳納增值稅計算如下：
當期銷項稅額=210/(1+11%)×11%=20.81（萬元）
當期進項稅額=10+4.95=14.95（萬元）
應納稅額=20.81-14.95=5.86（萬元）
在鄰縣建筑勞務發(fā)生地預繳增值稅=（210-50）/(1+11%)×2%=2.88（萬元）
在機構所在地申報繳納增值稅=5.86-2.88=2.98（萬元）
2.總分包業(yè)務如何進行會計處理？
案例：山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元的工程項目，并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應資質的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結算值為1000萬元。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元。
甲公司總包人會計處理：
完成合同成本，
借：工程施工—合同成本500
貸：原材料等500
《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一第四十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。收到建設方一次性結算的總承包款，產生納稅義務。
收到總承包款：
借：銀行存款1000
貸：工程結算970.88
應交稅費——未交增值稅29.12
分包工程結算：
借：工程施工——合同成本291.26
應交稅費——未交增值稅8.74
貸：應付賬款——乙公司300
全額支付分包工程款時：
借：應付賬款——乙公司300
貸：銀行存款300
甲公司確認該項目收入與費用：
借：主營業(yè)務成本791.26
工程施工——合同毛利179.62
貸：主營業(yè)務收入970.88
工程結算與工程施工對沖結平：
借：工程結算970.88
貸：工程施工——合同成本791.26
——合同毛利179.62
向項目所在地山西國稅局預繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元），
借：應交稅費——未交增值稅20.38
貸：銀行存款20.38
差額計稅：建筑施工采用簡易計稅方法時，發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票，這與銷售不動產、勞務派遣、人力資源外包服務、旅游服務等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬元）；金額=1000-29.12=970.88（萬元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預繳稅款等于向機構所在地主管稅務機關納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）
另外，對于簡易征收的“老項目”，應及時通過網上填報（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機關進行備案，避免稅收風險。
3.當“建筑業(yè)掛靠經營”撞上“營改增”
政策依據
財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。”納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人，一般納稅人適用稅率為11%。一般計稅方法的應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。
風險提示
營改增后由于憑證要求的嚴格，建筑業(yè)掛靠經營面臨兩大風險：
*9，進項不足導致被掛靠企業(yè)稅負大幅上升，企業(yè)將面臨虧損的風險；
第二，進項不真實，導致虛開增值稅專用發(fā)票的風險。
通常情況下，能夠抵扣的進項發(fā)票應同時滿足四流合一，即：合同簽訂、資金付款、物資流通、發(fā)票開具與同一單位有確定關系，符合市場真實交易。
操作指引
1、合同。必須以被掛靠單位名義簽訂，合同中關鍵信息要完備，不允許掛靠人獨自以自己或他人名義簽訂合同，否則被掛靠單位將不予以抵扣進項稅額。為此，被掛靠單位需要編制統(tǒng)一采購合同模板，規(guī)范企業(yè)各項目的采購行為。
2、資金。資金需要從被掛靠方賬戶支付給合同中約定的供應商，付款金額要與合同約定的付款一致；如需委托掛靠人等第三方付款，委托付款證明要與合同相應信息一致。
3、物資。物資管理是實現四流合一的關鍵，發(fā)貨單的材料名稱、品種、規(guī)格型號、數量、時間要與合同相應信息一致，物資實際耗用量要與項目進度基本保持一致。向項目部派遣入庫監(jiān)管人員，保證入庫物資與采購合同一致，實現賬實相符，避免虛假采購。
4、發(fā)票。相關發(fā)票都開給被掛靠人，開具的增值稅專用發(fā)票要符合合同約定的物資名稱、規(guī)格型號、數量、金額等，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票。
5、足額代扣稅費。被掛靠人從業(yè)主收到相應款項后，足額扣留管理費、增值稅(11%)及其附加。在被掛靠方取得了進項發(fā)票后，再扣減相應的稅款。被掛靠企業(yè)把款項支付給掛靠人也要取得相關的合法憑證。
　　小結：上述指引從掛靠的法律實質出發(fā)，認為若同時符合“以發(fā)包人名義對外經營”及“發(fā)包人承擔相關法律責任”兩個要件，此時實際仍是由發(fā)包人對業(yè)主方提供建筑施工服務，應當由發(fā)包人為納稅人。