稅務風險
　　稅收風險的再分類
　　目前我國稅收風險的分級分類管理主要考慮風險的高低因素，根據(jù)評估的風險高低，針對性地采取風險提醒、納稅評估、稅務審計、反避稅調查和稅務稽查等風險應對手段。筆者認為，在原先分級分類管理的基礎上，可以根據(jù)風險存在的客觀原因，將稅收風險進一步劃分為稅收執(zhí)行風險（以下簡稱執(zhí)行風險）和稅收舞弊風險（以下簡稱舞弊風險），有針對性地實施風險識別評估及應對。
　　執(zhí)行風險，是指反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務狀況的憑證真實、有效、完整，但由于對稅收法律法規(guī)理解存在偏差導致執(zhí)行錯誤而引發(fā)的稅收風險。執(zhí)行風險可能是納稅人主觀故意或非故意。舞弊風險，是指企業(yè)偽造、變造虛假憑證，導致賬實不符，造成偷逃稅款的稅收風險。舞弊風險表現(xiàn)為納稅人主觀故意，情節(jié)嚴重，性質惡劣，偷逃稅款數(shù)額巨大。
　　執(zhí)行風險與舞弊風險在性質上的迥異決定了其在風險識別、評估、應對方面需要采取針對性的管理措施。在以風險大小和風險類別的雙重標準下，風險評估的分類包括四類：低執(zhí)行風險、低舞弊風險、高執(zhí)行風險、高舞弊風險。
　　執(zhí)行風險的識別：信息技術和日常監(jiān)管
　　執(zhí)行風險主要依賴于案頭分析檢查，包括傳統(tǒng)的人工案頭分析方法和計算機識別評估。
　　計算機識別。在納稅申報環(huán)節(jié)，將納稅人的財務數(shù)據(jù)載入信息系統(tǒng)，結合執(zhí)行風險評估模型，對其風險作出識別與評估。模型的開發(fā)應當由國家稅務總局牽頭組織系統(tǒng)內專家研發(fā)，也可以積極采用政府購買服務的方式，委托企業(yè)進行開發(fā)。在使用過程中，要對模型進行優(yōu)化、完善，學習發(fā)達國家的先進經(jīng)驗和技術。
　　日常管理。稅務機關可以把企業(yè)的業(yè)務區(qū)分為日常業(yè)務和非日常業(yè)務。日常業(yè)務是指企業(yè)經(jīng)常發(fā)生、周期發(fā)生的事項，如買賣、借貸、租賃和勞務等；非日常業(yè)務是指不經(jīng)常發(fā)生、偶然發(fā)生的事項，如企業(yè)重組、資本交易、政策性搬遷和大額資產(chǎn)損失等。針對日常業(yè)務，稅務機關應梳理可能存在的稅收執(zhí)行風險點，通過問卷調查的方式，獲悉納稅人是否正確理解相關法律法規(guī)。一方面，有效幫助納稅人正確理解、執(zhí)行稅法；另一方面，為日后判斷納稅人稅收不合規(guī)是主觀故意還是非故意獲取證據(jù)。針對非日常業(yè)務，稅務機關應及時、深入地了解單個交易事項，掌握交易動態(tài)，把控稅收執(zhí)行風險，幫助企業(yè)在稅收合規(guī)性的基礎上完成交易。
　　對于高執(zhí)行風險的納稅人，需要實施稅收檢查乃至稅收稽查。執(zhí)行風險的特征是憑證真實，但在適用稅種、稅目、稅率、計稅依據(jù)和納稅義務發(fā)生時間等方面存在錯誤，導致不繳、少繳或遞延納稅。稅務機關應當運用抽樣辦法，對日常業(yè)務的實際稅收遵從情況作證據(jù)收集及判斷。在檢查過程中，若發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)行錯誤的情況，應分析原因，考慮是否存在更為廣泛的執(zhí)行錯誤的可能性，考慮是否存在舞弊風險，考慮是否需要進一步擴大樣本容量。
　　舞弊風險的識別：分析和事實情報收集
　　識別與評估舞弊風險核心手段包括直接的財務數(shù)據(jù)分析和異常信息分析。計算機技術對于精心安排的舞弊風險往往缺乏足夠的有效性。因此，要采取更多的措施。
　　實施分析程序。一是市場環(huán)境分析。市場環(huán)境變化會影響企業(yè)經(jīng)營狀況，并最終反映到財務數(shù)據(jù)中。例如，處于生命周期初期的產(chǎn)業(yè)，營收增速往往呈幾何級別增長；政策導向、法律環(huán)境變化會對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響。稅務機關需要熟悉不同行業(yè)的商業(yè)模式，如市場需求規(guī)模、成長空間、是否具有周期波動等。若財務數(shù)據(jù)與上述信息不相符，則企業(yè)很可能存在舞弊風險，需要進一步收集信息，對財務數(shù)據(jù)異常作出合理解釋。
　　二是公司戰(zhàn)略分析。公司戰(zhàn)略包括定位、營銷、融資和技術人才開發(fā)戰(zhàn)略等，最終反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表及利潤表上。例如，設計主導的公司往往定價較高，產(chǎn)品毛利潤率可觀，利潤豐厚。稅務機關對于這類公司要足夠警覺。又如，新的經(jīng)濟環(huán)境下，部分傳統(tǒng)制造商可能會采取多元化戰(zhàn)略開拓其他業(yè)務，稅務機關應該及時跟進對新業(yè)務、新公司的管理。
　　三是競爭力分析。企業(yè)核心競爭力的識別標準包括價值性、稀缺性、不可替代性和難以模仿性。具有核心競爭力的企業(yè)會有更好的財務表現(xiàn)。稅務稽查人員通過分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢，能對納稅人的收入、成本形成較為合理的預期和變化趨勢判斷。
　　四是企業(yè)及投資人信用分析。了解其誠信情況及法制意識，如對于經(jīng)濟糾紛是否與對方積極協(xié)商，協(xié)商不成是否積極實施了訴訟或仲裁，是否自覺執(zhí)行了司法機關的審判或仲裁結果。了解其是否有不良信用記錄。這些往往能夠反映其依法納稅的傾向。
　　五是集團成員企業(yè)間交易結構分析。從企業(yè)集團組織架構、公司股權結構、經(jīng)營范圍、關聯(lián)方交易和稅收政策等方面掃描、排查可能存在的稅收風險。例如，若集團內存在稅負水平不同的企業(yè)，則要考慮通過關聯(lián)交易轉移利潤、資本弱化等減少稅收的可能。
　　事實情報收集與分析。對舞弊風險的識別和評估，最為直接的辦法即加強事實信息的收集。例如，加強與銀行的合作，爭取讓銀行對計算機風險評估系統(tǒng)開放納稅人的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)，在不侵害納稅人合法權益的前提下，對現(xiàn)金流及財務數(shù)據(jù)作比較分析、識別和評估風險。加強與物流公司的合作，爭取實現(xiàn)物流系統(tǒng)與計算機風險評估系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，通過物流信息與財務信息的比較分析，來識別、評估舞弊風險。此外，可以采用盤點資產(chǎn)、實地檢查和確定投入產(chǎn)出比等方式查實企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，切實應對舞弊風險。
　　舞弊風險的應對是對異常信息作出足夠、充分解釋的過程。稅務機關應首先考慮與納稅人進行溝通，就異常點要求納稅人予以補充說明，稅務機關需要核實納稅人解釋的真實性及對異常點的解釋是否足夠相關、充分。若納稅人對異常點的解釋不夠充分，則舞弊風險進一步加大。稅務機關需要在風險評估結果的指引下，收集直接的證據(jù)證明納稅人的偷逃稅款行為，如鑒定出偽造的憑證，搜查出未作收入的發(fā)貨單據(jù)等，對于跨國企業(yè)，則要考慮實施反避稅調查的必要性，積極維護國家稅收主權。