【“成本差異的計算及分析”相關知識點】
1.成本差異的計算及分析
【重點精講】：成本差異的計算及分析
在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。凡實際成本大于標準成本的稱為超支差異；凡實際成本小于標準成本的則稱為節(jié)約差異。
從標準成本的制定過程可以看出，任何一項費用的標準成本都是由用量標準和價格標準兩個因素決定的，因此，差異分析就應該從這兩個方面進行。實際產(chǎn)量下的總差異的計算公式為：
總差異=實際價格×實際用量－標準價格×標準用量
=（實際價格×實際用量－標準價格×實際用量）＋（標準價格×實際用量－標準價格×標準用量）
=（實際用量－標準用量） ×標準價格＋實際用量×（實際價格－標準價格）
=價格差異＋用量差異
其中：變動成本差異計算的通用公式（先計算用量差異，后計算價格差異）。
用量差異=（實際用量－標準用量）×標準價格
價格差異=（實際價格－標準價格）×實際用量
（一）直接材料成本差異的計算分析
直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與實際產(chǎn)量下標準總成本之間的差異。它可進一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。有關計算公式如下：
直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下實際成本－實際產(chǎn)量下標準成本
=實際價格×實際用量－標準價格×標準用量
=直接材料價格差異＋直接材料用量差異
直接材料用量差異=（實際用量－實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格
直接材料價格差異=實際用量×（實際價格－標準價格）
（二）直接人工成本差異的計算分析
直接人工成本差異，是指直接人工的實際總成本與實際產(chǎn)量下標準總成本之間的差異。它可分為直接人工效率差異（數(shù)量型）和直接人工工資率差異（單價型）兩部分。有關計算公式如下：
直接人工成本差異=實際總成本－實際產(chǎn)量下標準成本
=實際工資率×實際人工工時－標準工資率×標準人工工時
=直接人工工資差異率＋直接人工效率差異
直接人工效率差異（數(shù)量型）=（實際人工工時－實際產(chǎn)量下標準人工工時）×標準工資率
直接人工工資率差異（單價型）=實際人工工時×（實際工資率－標準工資率）
（三）變動制造費用成本差異的計算和分析
變動制造費用成本差異是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與實際產(chǎn)量下標準變動費用總額之間的差異。它可以分解為效率差異（數(shù)量型）和耗費差異（單價型）兩部分。其計算公式如下：
變動制造費用成本差異=實際總變動制造費用－實際產(chǎn)量下標準變動制造費用
=實際變動制造費用分配率×實際工時－標準變動制造費用分配率×標準工時
=變動制造費用耗費差異＋變動制造費用效率差異
變動制造費用效率差異（數(shù)量型）=（實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×變動制造費用標準分配率
變動制造費用耗費差異（單價型）=實際工時×（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率）
其中，效率差異是用量差異，耗費差異屬于價格差異。
（四）固定制造費用成本差異的計算分析
固定制造費用成本差異是指實際發(fā)生的固定制造費用與實際產(chǎn)量下標準固定制造費用的差異。其計算公式為：
固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－實際產(chǎn)量下標準固定制造費用
=實際分配率×實際工時－標準分配率×實際產(chǎn)量下標準工時
其中，標準分配率=固定制造費用預算總額÷預算產(chǎn)量下標準總工時
固定制造費用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。
（1）兩差異分析法。它是指將總差異分為能量差異（數(shù)量型）和耗費差異（單價型）兩部分，計算公式如下：
記憶思維：實際固定制造費用 預算產(chǎn)量標準 實際產(chǎn)量標準 （按順序記憶）
耗費差異＝實際固定制造費用 預算產(chǎn)量標準
＝實際固定制造費用－預算產(chǎn)量標準固定制造費用
＝實際固定制造費用－標準分配率×工時標準×預算產(chǎn)量
＝實際固定制造費用－標準分配率×預算產(chǎn)量下標準工時
能量差異（數(shù)量型）＝預算產(chǎn)量標準 實際產(chǎn)量標準
＝預算產(chǎn)量標準固定制造費用－實際產(chǎn)量標準固定制造費用
能量差異（數(shù)量型）＝（預算產(chǎn)量標準工時－實際產(chǎn)量標準工時）×標準分配率
（2）三差異分析法。它是將兩差異分析法下的能量差異進一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個部分。其中耗費差異的概念和計算與兩差異法下一致。相關計算公式為：
記憶思維：實際固定制造費用 預算產(chǎn)量標準 實際產(chǎn)量實際 實際產(chǎn)量標準 （按順序記憶）
耗費差異＝實際固定制造費用 預算產(chǎn)量標準
＝實際固定制造費用－預算產(chǎn)量標準固定制造費用
＝實際固定制造費用－標準分配率×工時標準×預算產(chǎn)量
＝實際固定制造費用－標準分配率×預算產(chǎn)量下標準工時
產(chǎn)量差異（數(shù)量型）＝預算產(chǎn)量標準 實際產(chǎn)量實際
＝（預算產(chǎn)量標準工時－實際產(chǎn)量實際工時）×標準分配率
效率差異（數(shù)量型）＝實際產(chǎn)量實際 實際產(chǎn)量標準
