知識點所屬：此知識點處于初級會計職稱經濟法基礎科目下第五章*9節(jié)。
考點指數：★★★★
企業(yè)所得稅應納稅額的計算的概述
（一）計算思路
應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
1.納稅調整增加額（包括但不限于）
（1）在計算會計利潤時已經扣除，但稅法規(guī)定根本不能扣除的項目（如稅收滯納金、工商部門的罰款等），應全額調增；
（2）在計算會計利潤時已經扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準的部分（如業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的超標部分），應調增。
2.納稅調整減少額（包括但不限于）
（1）彌補以前年度（5年內）虧損；
（2）免稅收入；
（3）加計扣除項目（如研究開發(fā)費用）。
（二）虧損彌補
企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
（三）境外所得的處理
抵免限額=中國境內、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。
企業(yè)所得稅應納稅額的計算的試題
【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元。2012年，甲企業(yè)其他相關財務資料如下：
（1）在管理費用中，發(fā)生業(yè)務招待費140萬元，新產品的研究開發(fā)費用280萬元（未形成無形資產計入當期損益）。
（2）在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務宣傳費140萬元。
（3）發(fā)生財務費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7％，金融機構同期同類貸款利率為6％。
（4）營業(yè)外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。
（5）已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，撥繳工會經費10萬元并取得“工會經費專用撥繳款收據”，職工教育經費支出20萬元。
已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。
要求：
（1）計算業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。
（2）計算新產品的研究開發(fā)費用應調整的應納稅所得額。
（3）計算廣告費和業(yè)務宣傳費應調整的應納稅所得額。
（4）計算財務費用應調整的應納稅所得額。
（5）計算營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額。
（6）計算職工福利費、工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。
（7）計算甲企業(yè)2012年度的應納稅所得額。
【答案】（1）扣除限額1＝業(yè)務招待費實際發(fā)生額×60％＝140×60％＝84（萬元），扣除限額2＝銷售（營業(yè)）收入×5‰＝8800×5‰＝44（萬元），業(yè)務招待費扣除限額為44萬元，業(yè)務招待費應調增應納稅所得額＝140－44＝96（萬元）。
（2）研究開發(fā)費用應調減應納稅所得額＝280×50％＝140（萬元）。
（3）廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額＝8800×15％＝1320（萬元），企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費＝700＋140＝840（萬元），小于扣除限額，因此，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費可以全部扣除，應調整的應納稅所得額為零。
（4）財務費用應調增應納稅所得額＝700－700/7％×6％＝100（萬元）。
（5）支付給客戶的違約金10萬元，準予在稅前扣除，不需要進行納稅調整。公益性捐贈的扣除限額＝845×12％＝101.4（萬元），實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準予據實扣除。因此營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額為零。
（6）①職工福利費扣除限額＝500×14％＝70（萬元），實際支出額為105萬元，超過扣除限額，應調增應納稅所得額＝105－70＝35（萬元）；②工會經費扣除限額＝500×2％＝10（萬元），實際撥繳工會經費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調整；③職工教育經費扣除限額＝500×2.5％＝12.5（萬元），實際支出額為20萬元，超過扣除限額，應調增應納稅所得額＝20－12.5＝7.5（萬元）。