難點二：可供出售金融資產(chǎn)
(一)可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容
可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。
(二)可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
1．取得時：
(1)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股權(quán)投資的，按公允價值和交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按照支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。
(2)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，按債券面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
2．可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或者債券利息，作為投資收益處理。
資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目。
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回減值損失時，應(yīng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)恢復(fù)。