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【案例分析題】
(本題15分)甲公司是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)組建、中央直接管理的國有集團(tuán)企業(yè)，下轄十余家上市公司、百余家專業(yè)化公司和一家集團(tuán)財(cái)務(wù)公司。甲公司及其下轄公司均不是投資性主體。2023年2月17日，甲公司財(cái)務(wù)部組織了金融工具及股權(quán)激勵(lì)相關(guān)業(yè)務(wù)專題討論會(huì)，對近期發(fā)生的部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了再討論。相關(guān)資料摘錄如下：
(1)A公司是甲公司控股的股份制企業(yè)。2023年1月，甲公司、A公司與乙公司簽訂戰(zhàn)略投資協(xié)議，2023年2月15日，乙公司按照戰(zhàn)略投資協(xié)議向A公司出資4億元人民幣，A公司相關(guān)增資手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。此前，甲公司和A公司均與乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系，增資后，乙公司持有A公司18%的有表決權(quán)股份，甲公司仍為A公司的控股股東，A公司不存在除普通股以外的其他權(quán)益工具。按照甲公司、A公司與乙公司簽訂的前述戰(zhàn)略投資協(xié)議，如果A公司在2026年12月31日前未能完成在滬市主板首次公開發(fā)行股票(IPO)，乙公司有權(quán)要求甲公司以現(xiàn)金回購乙公司持有的A公司股份，收購價(jià)由兩部分構(gòu)成：一是4億元人民幣;二是以4億元人民幣為本金，按年化收益率6%，實(shí)際出資期限計(jì)算的收益。投資協(xié)議同時(shí)約定，乙公司持有的A公司股份只能一次性全部轉(zhuǎn)讓給甲公司，增資當(dāng)日，A公司尚未進(jìn)入上市輔導(dǎo)階段。針對上述事項(xiàng)，相關(guān)人員建議進(jìn)行的部分會(huì)計(jì)處理如下：
①A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將收到的4億元人民幣投資款確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具。
②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將收到的4億元人民幣投資款確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具。
(2)B公司是甲公司的境內(nèi)全資子公司，2023年2月開展了兩項(xiàng)套期業(yè)務(wù)：
①2023年2月10日，B公司進(jìn)口了一批原材料，合同約定3個(gè)月后支付貨款100萬美元，B公司為管理匯率風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日購入了一項(xiàng)3個(gè)月后買入100萬美元的期權(quán)合約，行權(quán)價(jià)格為681萬元人民幣。
②2023年2月14日，B公司根據(jù)收到的產(chǎn)品訂單，計(jì)劃3個(gè)月后采購1萬噸天然橡膠原材料以安排訂單生產(chǎn)。伴隨著生產(chǎn)復(fù)蘇，B公司預(yù)計(jì)3個(gè)月后該品種天然橡膠價(jià)格將會(huì)上升，為控制原材料成本，B公司于當(dāng)日以12530元人民幣/手(每手10噸)的價(jià)格建倉3個(gè)月后到期的1萬噸該品種天然橡膠的賣出期貨。
(3)C公司是甲公司控股的境內(nèi)主板上市公司，股票面值為1元人民幣，滿足實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。C公司擬定的擬于近期實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案中的相關(guān)內(nèi)容摘要如下：
①授予激勵(lì)對象限制性股票，授予價(jià)格不低于股票票面金額且不低于以下價(jià)格較高者：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià);股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一。
②C公司董事、高級(jí)管理人員的權(quán)益授予價(jià)值為授予時(shí)薪酬總水平(含權(quán)益授予價(jià)值)的30%，管理、技術(shù)和業(yè)務(wù)骨干等其他激勵(lì)對象的權(quán)益授予價(jià)值，由C公司的董事會(huì)合理確定。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，分別判斷①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，說明理由。
2.根據(jù)資料(2)，分別判斷①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，說明理由。
3.根據(jù)資料(3)，分別判斷①和②項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，說明理由。
【正確答案】
1.事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。
理由：按照甲公司、A公司與乙公司簽訂的前述戰(zhàn)略投資協(xié)議，如果A公司在2026年12月31日前未能完成在滬市主板首次公開發(fā)行股票(IPO)，乙公司有權(quán)要求甲公司以現(xiàn)金回購乙公司持有的A公司股份。說明甲公司無法避免經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)將收到的4億元人民幣投資款確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。
2.事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。
理由：套期保值者為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用買入套期保值。
3.事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。
理由：上市公司在授予激勵(lì)對象限制性股票時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定授予價(jià)格或授予價(jià)格的確定方法。授予價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價(jià)格較高者：(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的50%;(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一的50%。
事項(xiàng)②不存在不當(dāng)之處。
