問：我公司是一家新成立的勞務(wù)派遣企業(yè)，員工都是與我公司簽訂合同，由我公司派遣給用工單位。用工單位付給我公司派遣員工的工資、保險、公積金等，由我公司發(fā)放給職工。
1、我公司是否全額開具發(fā)票？能否差額納稅？
2、該派遣員工的工資和福利費會計如何列支？
3、我公司如何計算企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)？
4、派遣人員的工資我公司能否做計提福利費和職工教育經(jīng)費的基數(shù)？
答：《天津市地方稅務(wù)局、天津市國家稅務(wù)局關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》（津地稅企所[2010]6號）*9條規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)符合以下條件
（一）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動者簽定勞動合同。
（二）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者的用工單位簽定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關(guān)系。
（三）勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費（包括養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等，下同）和住房公積金。
第二條收入的確認規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部價款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金等，下同）確認收入。
第三條關(guān)于營業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)在計算營業(yè)稅時允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動者的工資和為被派遣勞動者上交的社會保險費和住房公積金。
勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動者通過銀行等金融機構(gòu)實際支付工資憑證、社會保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。
第四條第（一）規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資和依照天津市人民政府規(guī)定的范圍和標準為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位不得稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費和住房公積金等各項費用。
第（二）款規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個被派遣勞動者獨立開設(shè)銀行賬戶，支付給被派遣勞動者貨幣形式的報酬，通過銀行等金融機構(gòu)轉(zhuǎn)賬方式支付的方可稅前扣除。
第（三）款規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動者的工資為基數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的比例和標準據(jù)實列支的職工福利費、職工教育經(jīng)費和實際撥繳的工會經(jīng)費，可以稅前扣除。
第五條發(fā)票開具問題規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
依據(jù)上述規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部價款確認收入并作為計稅依據(jù)。在計算營業(yè)稅時，允許扣除支付給被派遣勞動者的工資，和為被派遣勞動者上交的社會保險費和住房公積金。
勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資，和依照政府規(guī)定的范圍和標準為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等，可以稅前扣除。以被派遣勞動者的工資為基數(shù)，按照規(guī)定的比例和標準據(jù)實列支的職工福利費、職工教育經(jīng)費和實際撥繳的工會經(jīng)費，可以稅前扣除。
勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。
賬務(wù)處理如下：
（1）確認收入：
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
（2）計提稅金及附加：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等
（3）支付派遣員工工資等：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資
應(yīng)付職工薪酬——社保等
貸：銀行存款等
（4）分配工資等：
借：主營業(yè)務(wù)成本——工資等
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資等