問：某工廠免費提供貨樣廣告品給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司以貨樣廣告品形式出口，不收匯。外貿(mào)公司收到貨樣廣告品（沒有發(fā)票）和出口貨樣廣告品會計如何做賬？是否要視同內(nèi)銷處理？
答：1、取得免費貨樣廣告品稅務(wù)問題
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。
前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
根據(jù)上述規(guī)定，該外貿(mào)公司取得工廠免費提供的貨樣廣告品，應(yīng)按貨樣廣告品的市場價（通常為貨品市場價）確認(rèn)接受捐贈收入。
2、貨樣廣告品出口稅務(wù)問題
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）
屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
依據(jù)上述規(guī)定，該外貿(mào)公司將貨樣廣告品不收匯出口，應(yīng)視同銷售，繳納增值稅，銷售額按《細(xì)則》第十六條規(guī)定確定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
因此，外貿(mào)公司將貨樣廣告品不收匯出口給外商，貨物所有權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨樣廣告品確定收入。
3、會計賬務(wù)
《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄會計科目和主要賬務(wù)處理
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營業(yè)外收入
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。
因此，外貿(mào)公司取得工廠免費貨物樣品應(yīng)按工廠銷售該貨物市價確認(rèn)為營業(yè)外收入。
會計處理如下：
（1）獲得免費貨樣廣告品：
借：庫存商品
貸：營業(yè)外收入
（2）出口廣告品不收匯：
借：銷售費用/營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）