問(wèn)：我公司分別在臺(tái)灣和香港都租有倉(cāng)庫(kù)，在對(duì)外支付租金時(shí)是否需要代扣代繳非居民企業(yè)的相關(guān)稅費(fèi)？
答：1、營(yíng)業(yè)稅
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例*9條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：
（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第四條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例*9條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定，臺(tái)灣和香港企業(yè)或個(gè)人為境內(nèi)企業(yè)提供租賃服務(wù)屬于接受勞務(wù)的單位在境內(nèi)，其不屬于財(cái)稅[2009]111號(hào)文件規(guī)定的不征收營(yíng)業(yè)稅的范圍，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條*9款規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。
因此，境外單位和個(gè)人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有代理人的，境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳境外單位或個(gè)人的營(yíng)業(yè)稅及附加。
2、企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。
因此，境外單位在境外為境內(nèi)公司提供租賃服務(wù)取得的所得，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。
《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)居民納稅人向境外單位支付租賃費(fèi)時(shí)應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅。