問：稅法規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
土地合同簽訂時間為2012年6月，合同上注明付清款項后90天內(nèi)交付土地使用稅，沒具體約定時間，計提土地使用稅以哪個時間為準？還是在土地證上辦理時間的次月繳納？如果有的土地證尚未辦理，但工程已開始建設，如何繳納土地使用稅？
答：《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2006]186號）第二條規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
土地合同簽訂是2012年6月，合同上注明是付清款項后90天內(nèi)交付城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)上述規(guī)定，應于實際交付土地時間次月起繳納，合同沒有約定具體時間，不代表沒有具體時間。
《國家稅務總局關于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關稅收問題的批復》（國稅函[2007]645號）規(guī)定，土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關稅收。
根據(jù)上述規(guī)定，無論是否辦理了土地的使用權(quán)屬證書，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，土地使用者應繳納土地使用稅。