問：公司的產(chǎn)品在委托物流公司運輸?shù)倪^程中發(fā)生損失，是否屬于非正常損失，是否需做進項稅轉(zhuǎn)出？新條例修訂后，非正常損失的范圍比以前縮小了，是否可以理解為：只有條例列舉的才做進項轉(zhuǎn)出，未列舉的都不算是非正常損失，包括自然災(zāi)害造成的損失，是否都無需進項稅轉(zhuǎn)出了呢？
答：1、《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)
《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定：條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
根據(jù)上述規(guī)定，修訂后的細則對“非正常損失”的口徑，做了非常緊縮的解釋，僅限定為“因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。
我們理解，基于目前社會科學(xué)的認知程度，原細則中規(guī)定的“自然災(zāi)害損失”作為非正常損失，進項稅額不得抵扣的處理，略顯不近情理。現(xiàn)行稅法，包括企業(yè)所得稅法對“自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失”也采取了同樣的“國家埋單”的處理原則，應(yīng)該說更加彰顯我國稅法強制、稅法優(yōu)先原則背后的人治原則。
因此，新細則的規(guī)定，意味著企業(yè)因自然災(zāi)害損失而發(fā)生的購進環(huán)節(jié)的進項稅額無需再做進項稅額轉(zhuǎn)出。
2、對于“管理不善”的解釋，稅法并沒有給出一個明確的規(guī)范。我們理解，作為公司管理層，有義務(wù)設(shè)計、實施和維護與相關(guān)的內(nèi)部控制，相關(guān)責(zé)任人也有義務(wù)在公司規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)行使自己的職責(zé)，以保護資產(chǎn)的安全、完整；否則，發(fā)生了應(yīng)該控制而沒有被控制的“貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”，通常會被界定為“管理不善”，這種情形下轉(zhuǎn)出的進項稅額應(yīng)該由責(zé)任人去承擔(dān)。
3、公司的產(chǎn)品在委托物流公司運輸?shù)倪^程中發(fā)生損失，如果被稅務(wù)機關(guān)認定為“管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”的，進項稅額要做轉(zhuǎn)出處理。
“管理不善”涉及個人理解，建議與稅務(wù)機關(guān)溝通后處理。