近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），明確了有關(guān)補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的企業(yè)所得稅政策。那么，兩險在會計和個人所得稅方面該如何處理呢？
兩險稅前扣除的范圍和對象根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。財稅[2009]27號文件進一步明確，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過員工工資總額5%以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。超過的部分，不予扣除。
有關(guān)兩險可扣除的范圍和對象，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的扣除范圍和標準，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門來確定，各地的執(zhí)行標準和范圍是統(tǒng)一的。另外，按照實施條例的規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅前扣除的對象有兩類，即投資者和員工的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險。但如果投資者不屬于企業(yè)員工，企業(yè)為其支付的上述兩險如果可以在稅前扣除，顯然不合適。而財稅[2009]27號文件只是明確了為“在本企業(yè)任職或受雇的員工”繳納的兩險該如何扣除，因此，企業(yè)為投資者支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否允許扣除，以及該如何扣除，尚有待進一步明確。
兩險稅收與會計處理的區(qū)別稅法要求，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險可以在稅前扣除的前提是必須已經(jīng)實際繳納。而在會計上，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，兩險應(yīng)在員工提供服務(wù)期間內(nèi)先予計提，同時確認為負債，在實際繳納時并不確認為成本費用，而是沖減已確認的負債。由于會計與稅法在確認成本費用和扣除項目上時間要求不同，因而在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)注意作相應(yīng)的納稅調(diào)整。
新《企業(yè)會計準則》將凡是與員工有關(guān)的支出，全部納入員工薪酬進行確認、計量和報告，同時統(tǒng)一了員工薪酬的處理原則，即除因解除與員工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當將員工薪酬根據(jù)員工提供服務(wù)的受益對象，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本和期間費用。也就是說，本期計提的兩險，既有作為期間費用全部計入當期損益的人工成本，也有存在于期末存貨、在建工程和無形資產(chǎn)中的人工成本。納稅調(diào)整時對此不作區(qū)分，只在提取數(shù)、實際繳納數(shù)和允許稅前扣除限額之間相比較后，再作納稅調(diào)整。
適用《企業(yè)財務(wù)通則》的企業(yè)，盡管財稅[2009]27號文件明確的兩險扣除標準不得超過員工工資總額的5%，但是在會計上，根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號）規(guī)定，可在成本（費用）中列支的補充養(yǎng)老保險只能是工資總額4%以內(nèi)的部分，超過部分應(yīng)由個人負擔。因此，目前適用《企業(yè)財務(wù)通則》的企業(yè)，可在稅前扣除的補充養(yǎng)老保險只能占工資總額的4%以內(nèi)。
兩險有關(guān)個人所得稅的處理目前，國家并未對補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的個人所得稅處理作出明文規(guī)定。而與此有關(guān)的文件，如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號），只是規(guī)定了企、事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法，實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費免征個人所得稅，超過規(guī)定的比例和標準繳付的，應(yīng)將超過部分并入個人當期工資、薪金收入，計征個人所得稅。由于我國個人工資、薪金所得免征項目是采取列舉方式說明的，而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)實際繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。因此，對于企業(yè)為員工繳納的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，也應(yīng)并入員工當期的工資、薪金所得計征個人所得稅。當然，如果企業(yè)為員工購買的補充養(yǎng)老保險又發(fā)生退保的情形，個人并未取得實際收入的，可根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）規(guī)定，已經(jīng)繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。應(yīng)予以退回。