《財(cái)稅實(shí)務(wù)問答》編輯部：
你好！A公司是2005年成立的外商投資企業(yè)，從07年獲利開始享受二免三減半所得稅優(yōu)惠政策。09年該公司外方股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)企業(yè)B公司，因此A公司將變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，07、08年所享受的稅收優(yōu)惠要補(bǔ)回稅款?，F(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出A公司現(xiàn)所補(bǔ)的稅款是07、08年度的，根據(jù)征管法要收取滯納金，07年度的稅款從08年6月1號(hào)起計(jì)算，08年度的從09年6月1號(hào)起計(jì)算，請(qǐng)問稅務(wù)機(jī)關(guān)征收滯納金這合理嗎？有沒有相關(guān)文件規(guī)定是不用收取的？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號(hào)）第三條規(guī)定，關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理外商投資企業(yè)按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)對(duì)其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進(jìn)行審核。
因而，根據(jù)上述規(guī)定，貴企業(yè)于2009年后因企業(yè)不再符合原外商投資企業(yè)法規(guī)定的優(yōu)惠條件，因而應(yīng)根據(jù)上述國稅發(fā)[2008]23號(hào)文件第三條規(guī)定對(duì)于其以前已經(jīng)享受的定期減免稅稅款補(bǔ)繳。
但對(duì)于征收滯納金問題我們認(rèn)為缺乏合理的處罰依據(jù)，《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照法規(guī)期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照法規(guī)期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
根據(jù)征管法的規(guī)定，處罰滯納金的前提條件是納稅人未按照法規(guī)期限繳納稅款，而貴企業(yè)于2007、2008兩個(gè)年度如果取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，而且也確實(shí)當(dāng)時(shí)的經(jīng)營條件等情況是符合減免稅優(yōu)惠條件的，則在2007及2008兩個(gè)年度中企業(yè)并不屬于未按照法規(guī)期限繳納稅款的情況，也就不存在對(duì)未按期限繳稅的滯納金問題。2009年是因企業(yè)實(shí)際經(jīng)營條件發(fā)生變化而補(bǔ)繳以前已享受優(yōu)惠的稅款，不應(yīng)處罰這部分補(bǔ)繳稅款的滯納金，企業(yè)只需補(bǔ)繳稅款即可。