如何理解“可享受稅收協(xié)定待遇”的股息受益人?
問:國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]81號)針對我國政府對外簽署的“避免雙重征稅協(xié)議”中,有關(guān)股息條款的實施政策做出明確規(guī)范。如何理解文中所指受益所有人。例如:香港公司實際管理機構(gòu)在香港,則可認定香港公司是受益所得人,如果香港公司實際管理機構(gòu)不在香港,受益所得人便是香港公司的股東(即是非香港個人),非香港公司。進而言之,香港公司則不能享受大陸分配股息5%的優(yōu)惠稅率,是這樣理解嗎?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]81號)第二條規(guī)定,按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定,中國居民公司向稅收協(xié)定締約對方稅收居民支付股息,且該對方稅收居民(或股息收取人)是該股息的受益所有人,則該對方稅收居民取得的該項股息可享受稅收協(xié)定待遇,即按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率計算其在中國應(yīng)繳納的所得稅。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率,則納稅人仍可按中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。
納稅人需要享受上款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的,應(yīng)同時符合以下條件:(一)可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是稅收協(xié)定締約對方稅收居民;(二)可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是相關(guān)股息的受益所有人;根據(jù)上述規(guī)定,則可以享受稅收協(xié)定待遇的限制性條件中規(guī)定了股息收取人應(yīng)為該股息的受益所有人方可。
《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條股息規(guī)定:
一、一方居民公司支付給另一方居民的股息,可以在該另一方征稅。
二、然而,這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方,按照該一方法律征稅。但是,如果股息受益所有人是另一方的居民,則所征稅款不應(yīng)超過:(一)如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司,為股息總額的5%;(二)在其它情況下,為股息總額的10%.四、如果股息受益所有人是一方居民,在支付股息的公司是其居民的另一方,通過設(shè)在該另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè),據(jù)以支付股息的股份與該常設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系的,不適用本條*9款和第二款的規(guī)定。在這種情況下,適用第七條的規(guī)定。
因而,對于該文件中相關(guān)股息受益人的解釋來源于中國與各個國家所簽訂的協(xié)定,在這些協(xié)定中對于股息所得適用稅率雖然有優(yōu)惠稅率,但也有其適用條件。如您所述的這種情況,則對應(yīng)上述協(xié)定與文件應(yīng)作如下處理:
(1)如果香港公司的實際管理機構(gòu)在香港,則香港公司應(yīng)為協(xié)定及文件中所述的香港稅收居民,且該香港公司是直接擁有該境內(nèi)公司至少25%資本的公司,則可按中港協(xié)定對于分配至該香港公司的股息按5%繳納企業(yè)所得稅。
(2)如果香港公司實際管裡機構(gòu)不在香港,則需要判斷香港公司是否為香港的稅收居民,如果屬于香港的稅收居民則仍然可以按上述第(1)中進行處理,如果不屬于香港的稅收居民,則需要視其到底屬于哪一國的稅收居民,再按其所在國家與我國所簽證的稅收協(xié)定所規(guī)定的稅率執(zhí)行,而不能按5%的優(yōu)惠稅率執(zhí)行。
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