問：我公司欲在香港上市，根據(jù)香港聯(lián)合交易所上市規(guī)則的規(guī)定，需要前期繳納首次上市費(fèi)，請問該筆費(fèi)用我公司是否需要代扣代繳營業(yè)稅呢？
按照原營業(yè)稅政策規(guī)定，勞務(wù)發(fā)生在境外不需要繳納營業(yè)稅。然而按照新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定提供或者接受勞務(wù)的一方在境內(nèi)，均需要繳納營業(yè)稅。但是對方并未向我公司提供服務(wù)、勞務(wù)，該筆費(fèi)用僅是上市必須繳納的費(fèi)用（更類似與行政收費(fèi)），是否需要代扣稅金呢？
答：1、上市費(fèi)是否需要繳納營業(yè)稅首先要視這種上市費(fèi)用是否屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的范圍。
根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條服務(wù)業(yè)規(guī)定，服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
因而，對于香港聯(lián)交所所收取的上市費(fèi)從原則上講符合《營業(yè)稅稅目注釋》“服務(wù)業(yè)”稅目范圍，即服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。應(yīng)該可以理解，聯(lián)交所收取的上市費(fèi)是準(zhǔn)備為在聯(lián)交所上市的企業(yè)提供服務(wù)的。因此，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
2、應(yīng)該在境內(nèi)繳納營業(yè)稅。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例*9條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第三條規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。
第四條規(guī)定，境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例*9條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。
根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。
境內(nèi)企業(yè)支付給境外企業(yè)的上市服務(wù)費(fèi)不屬于上述情形，應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅。
3、貴企業(yè)負(fù)有代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
依據(jù)上述規(guī)定，如境外企業(yè)在境內(nèi)無代理人則向境外支付服務(wù)費(fèi)的境內(nèi)企業(yè)即屬于條例規(guī)定的受讓方或者購買方應(yīng)作為該營業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人。
4、對外付匯的相關(guān)規(guī)定。
根據(jù)《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]64號）文件相關(guān)規(guī)定：一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》（以下簡稱《稅務(wù)證明》，見附件）：（一）境外機(jī)構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；因而，貴企業(yè)需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具完稅證明方可對外付匯。
另外，根據(jù)匯發(fā)[2008]64號文件規(guī)定，目前免于提交《稅務(wù)證明》，即不需要繳稅的服務(wù)如下所述：四、境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人對外支付下列項目，無須辦理和提交《稅務(wù)證明》：（一）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費(fèi)用；（二）境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；（三）境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險費(fèi)、賠償款；（四）進(jìn)口貿(mào)易項下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用；（五）境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項費(fèi)用；（六）境內(nèi)個人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；（七）國家規(guī)定的其他情形。
貴公司所述的這種上市費(fèi)不屬于不需開稅務(wù)證明的范圍。