問：在中國設立的日資企業(yè)，與日本集團公司的其他國家企業(yè)（包括日本、中國、馬來西亞、新加坡等）共用一個網(wǎng)絡，提供網(wǎng)絡服務的是日本一間網(wǎng)絡公司，其網(wǎng)絡費由日本集團公司墊付，然后由集團內(nèi)部各獨立公司分攤，請問設立在中國的日資企業(yè)每月支付這筆網(wǎng)絡費時（不需通過付匯，直接與母公司往來款中抵扣），要否扣繳境外網(wǎng)絡公司的營業(yè)稅和預提所得稅，稅法是怎樣規(guī)定的？
答：主要涉及到營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
（一）營業(yè)稅：
1、應繳納營業(yè)稅：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細則規(guī)定，貴企業(yè)付給境外企業(yè)的服務費，屬于為境內(nèi)企業(yè)提供的勞務，應按上述規(guī)定繳納營業(yè)稅。
2、貴企業(yè)負有代扣代繳義務：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條營業(yè)稅扣繳義務人規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。
《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第三條規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。
第四條規(guī)定，境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）規(guī)定的勞務，不屬于條例*9條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。
根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。
境內(nèi)企業(yè)支付給境外網(wǎng)絡公司網(wǎng)絡服務費不屬于上述情形，應代扣代繳營業(yè)稅。
（二）企業(yè)所得稅：
1、應繳納企業(yè)所得稅：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條第三款規(guī)定，本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。
第七條規(guī)定，扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。
本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。
綜上所述，貴公司向國外公司支付軟件使用費，屬于特許權使用費，需要按10%的稅率就其全額扣繳企業(yè)所得稅，盡管貴企業(yè)并不實際付匯，但也應按上述國稅發(fā)[2009]3號文件中第七條規(guī)定，在按照權責發(fā)生制原則計入應付款項時就應該履行代扣代繳義務。