提問人 ZXHY393205　分類 稅務(wù)
問：根據(jù)《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》企便函[2009]33號）第（三）條規(guī)定，根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號）*9條規(guī)定已失效。要求金融機(jī)構(gòu)對2008年度該問題進(jìn)行納稅調(diào)整。
如何理解上述規(guī)定？
咨詢時(shí)間：2009-09-16
專家回答 中國稅網(wǎng)
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號）*9條金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題規(guī)定：
（一）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（二）金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條第二款規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
可以看出，國稅函[2002]960號中對利息收入的確認(rèn)與條例第十八條規(guī)定是有沖突的，企業(yè)從2008年新稅法實(shí)施開始，應(yīng)按條例規(guī)定確認(rèn)利息收入，《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）也強(qiáng)調(diào)：“金融機(jī)構(gòu)對2008年度該問題進(jìn)行納稅調(diào)整”。
新法實(shí)施之前按國稅函[2002]960號進(jìn)行的所得稅處理是有效的，企業(yè)原處理的因逾期應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，待實(shí)際收回時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。新法實(shí)施之后，無論是否逾期應(yīng)收未收，均應(yīng)按“合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入”，同時(shí)企業(yè)可以按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號）規(guī)定，稅前列支貸款損失準(zhǔn)備金，對應(yīng)的利息收入金融企業(yè)收回時(shí)或貸款核銷時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的準(zhǔn)備金。
多謝提問，此問題僅為中國稅網(wǎng)意見，僅供參考。
答復(fù)時(shí)間：2009-09-16