問(wèn)：我公司是一家生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，投資額中外方占45%，中方占55%.中方（企業(yè)）資金已經(jīng)全部到位，外方（企業(yè)）資金部分到位。因?yàn)橥夥劫Y金未全部到位，至今一直未享受所得稅兩免三減半的稅收優(yōu)惠，以前年度有利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)繳納所得稅，請(qǐng)問(wèn)：
1、外方資金雖然未全部到位，但到位比例已經(jīng)達(dá)到25%，是否應(yīng)該享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠？
2、如果外方資金現(xiàn)在全部到位，是否可以開始享受所得稅兩免三減半過(guò)渡期的稅收優(yōu)惠？如果可以享受，從哪一年開始？從資金到位的2009年開始？還是從優(yōu)惠過(guò)渡期的2008年開始？
3、外方股東從合資企業(yè)分配的股息，如果匯出境外，是否需要繳納所得稅？如果納稅稅率是多少？如果將分配的股息用于增加注冊(cè)資本或者再投資到其他企業(yè)稅收規(guī)定是什么？
4、中外合資企業(yè)已經(jīng)投資另外一個(gè)中外合資企業(yè)，投資額占70%，目前準(zhǔn)備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)的企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）文件第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：……（二）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：……“。
特殊股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件是否應(yīng)按財(cái)稅[2009]59號(hào)文件執(zhí)行？不再執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）“二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)……？”
答：1、外方資金到位比例已經(jīng)達(dá)到25%，可否享受兩免三減半稅收優(yōu)惠的問(wèn)題。
（1）您所說(shuō)外商投資生產(chǎn)型企業(yè)的優(yōu)惠是原外商企業(yè)法下的優(yōu)惠政策，《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條*9款規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，*9年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
這一政策中，對(duì)于外商投資企業(yè)的解釋如下：《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，本法所稱外商投資企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。
《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第四條規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)的形式為有限責(zé)任公司。合營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本中，外國(guó)合營(yíng)者的投資比例一般不低于百分之二十五。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2003]422號(hào)）*9條關(guān)于適用稅制問(wèn)題規(guī)定，外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。但國(guó)務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。
第二條關(guān)于稅務(wù)登記問(wèn)題規(guī)定，外資低于25%企業(yè)辦理稅務(wù)登記一律按照內(nèi)資企業(yè)處理。但國(guó)務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。
因而，貴企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行判定是否屬于外商投資企業(yè)。
另外，關(guān)于這一優(yōu)惠政策原則上根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第五條規(guī)定，除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)），《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
因而，對(duì)于原外商投資企業(yè)法下兩免三減半優(yōu)惠政策已經(jīng)停止執(zhí)行，對(duì)于您所述的企業(yè)成立時(shí)間不詳，還需區(qū)分下列情況進(jìn)行處理：A、貴企業(yè)如屬于2007年3月17日之后成立的企業(yè)，則依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法〉公布后企業(yè)適用稅收法律問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]115號(hào)）第二條規(guī)定，2007年3月17日至2007年12月31日期間經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)，在2007年12月31日前，分別依照現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起，上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國(guó)務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第五十七條*9款規(guī)定的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策。
依據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于貴企業(yè)而言，不能再享受您所述的兩免三減半的稅收優(yōu)惠了。
B、貴企業(yè)如屬于2007年3月16日之前成立的，則依據(jù)財(cái)稅[2007]115號(hào)文件*9條規(guī)定，新稅法第五十七條*9款所稱“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”，是指在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)。
以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）*9條規(guī)定，新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡辦法自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。
享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。
依據(jù)上述規(guī)定，貴企業(yè)仍可按過(guò)渡優(yōu)惠辦法進(jìn)行優(yōu)惠過(guò)渡。
2、外方資金現(xiàn)在全部到位，貴企業(yè)是否可以享受兩免三減半過(guò)渡優(yōu)惠的問(wèn)題。
請(qǐng)參考第1問(wèn)題中為您所作的解答，如果可以享受，按《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條*9款“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，*9年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！?br>貴企業(yè)應(yīng)從開始獲利的年度開始享受，即您題中所述的有利潤(rùn)的年度開始。
3、外方股東從合資企業(yè)分配的股息，匯出境外是否需要繳納所得稅的問(wèn)題。
外方股東從合資企業(yè)分配的股息，應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅并且境內(nèi)企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
根據(jù)上述規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)在對(duì)外支付境外企業(yè)股息時(shí)，應(yīng)對(duì)境外企業(yè)的該部分股息所得履行代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)。
如果將分配的股息用于增加注冊(cè)資本或者再投資，按照上述規(guī)定，即使這部分股息沒(méi)有直接匯出境外，但屬于到期應(yīng)支付款項(xiàng)，貴企業(yè)仍需代扣代繳企業(yè)所得稅，但對(duì)于外商企業(yè)再投資退稅政策也已經(jīng)從2008年1月1日起停止原來(lái)的退稅政策，如果貴企業(yè)的再投資屬于在2007年底前已經(jīng)完成的，則可以按如下規(guī)定進(jìn)行申請(qǐng)退稅，如果貴企業(yè)的再投資屬于在2007年底以后完成的，則現(xiàn)行法規(guī)中沒(méi)有相關(guān)的優(yōu)惠政策。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]23號(hào)）*9條關(guān)于原外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者再投資退稅政策的處理規(guī)定，外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)直接再投資本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，凡在2007年底以前完成再投資事項(xiàng)，并在國(guó)家工商管理部門完成變更或注冊(cè)登記的，可以按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對(duì)在2007年底以前用2007年度預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，不給予退稅。
4、中外合資企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)的企業(yè)稅務(wù)處理的問(wèn)題。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]55號(hào)）第三條有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問(wèn)題規(guī)定，對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒(méi)有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行；對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。
（1）外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題：營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
企業(yè)所得稅：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
因而，根據(jù)上述規(guī)定，該外國(guó)公司將其所持有境內(nèi)貴公司的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，外國(guó)公司屬于在境內(nèi)未設(shè)立、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，而該項(xiàng)所得按照其所投資企業(yè)即貴企業(yè)所在地確定，貴企業(yè)在境內(nèi)，所以，外國(guó)公司該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：……（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額“。
（2）重組政策適用文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）文件不能再繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行，企業(yè)對(duì)于2008年1月1日以后所發(fā)生的重組事項(xiàng)應(yīng)按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。