問：公司在境外設(shè)立的企業(yè)，自成立以來一直未進(jìn)行利潤分配。執(zhí)行新企業(yè)所得稅法后，有以下幾個(gè)問題請(qǐng)教：1.利潤進(jìn)行分回時(shí)企業(yè)所得稅稅率差應(yīng)怎樣進(jìn)行調(diào)整？是按舊稅率還是新稅率？2.境外企業(yè)稅率下調(diào)后分回利潤存在稅差應(yīng)如何作納稅調(diào)整？
答：1.關(guān)于2008年以后分配2007年以前投資收益執(zhí)行舊稅率與新稅率問題。目前，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，遵循“實(shí)體法從舊”原則，借鑒國務(wù)院令第502號(hào)，決定從2007年8月15日起對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得減按5%稅率征收個(gè)人所得稅。稅率調(diào)整后的利息稅具體計(jì)算方法需要大家注意的是，不是2007年8月15日以后結(jié)付的利息統(tǒng)一按5%的稅率征收利息稅，而是對(duì)儲(chǔ)蓄存款的利息所得按政策調(diào)整前和調(diào)整后分時(shí)段計(jì)算，并按照不同的稅率計(jì)征利息稅。儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日～2007年8月14日期間孳生的利息所得，按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日后（含當(dāng)日）孳生的利息所得，按照5%的稅率征收利息稅。據(jù)此，2008年以后分配2007年以前累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益仍應(yīng)按原稅法及原稅率規(guī)定進(jìn)行處理，即按政策調(diào)整前和調(diào)整后分時(shí)段計(jì)算，并按照不同的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。
2.關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資所得按原稅法所得稅處理。內(nèi)資企業(yè)按照國稅發(fā)[2000]118號(hào)規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
外商投資企業(yè)按照財(cái)稅[1995]83號(hào)規(guī)定，從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)所取得的除上款所述境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他各類所得，應(yīng)依照稅法規(guī)定計(jì)算納稅。
3.關(guān)于抵免在境外繳納的所得稅稅額。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－抵免稅額，《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度以內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
新《企業(yè)所得稅法》第二十四條規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。