稅制框架明確，知識(shí)體系性較強(qiáng)
稅法課程是一門(mén)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類(lèi)課程，其研究的主要內(nèi)容是中國(guó)現(xiàn)行的主要稅收法律制度。這些稅收法律制度是國(guó)家法律制度的重要組成部分，也是經(jīng)濟(jì)、管理、法律領(lǐng)域人員必須掌握的內(nèi)容之一。
我國(guó)現(xiàn)行稅收制度框架明確，知識(shí)體系性較強(qiáng)。截至2008年1月1日，共有20個(gè)稅收實(shí)體法發(fā)布。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅類(lèi)；企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等所得稅類(lèi)；資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等資源稅類(lèi)；土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、筵席稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅等特定目的稅類(lèi)；房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅等。
我國(guó)現(xiàn)行稅收制度設(shè)置以注冊(cè)稅務(wù)師考試課程分析，上述稅種分布在《稅法Ⅰ》和《稅法Ⅱ》兩門(mén)課程之中。其中，《稅法Ⅰ》的內(nèi)容由兩部分組成，即稅法的基礎(chǔ)知識(shí)和中國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度，較為詳細(xì)地介紹了增值稅、消費(fèi)稅等7個(gè)稅種的法律制度?！抖惙á颉肥恰抖惙á瘛返睦m(xù)篇，主要介紹我國(guó)目前征收的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等內(nèi)容。由于固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫停征收、筵席稅下放地方管理，因此，注冊(cè)稅務(wù)師教材中未安排上述部分稅種的內(nèi)容。
具體稅種分類(lèi)見(jiàn)下表。
稅類(lèi)
稅種
流轉(zhuǎn)稅類(lèi)0x20增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅
所得稅類(lèi)0x20企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅
資源稅類(lèi)0x20資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
特定目的稅類(lèi)0x20城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、煙葉稅
財(cái)產(chǎn)行為稅類(lèi)0x20房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅
重點(diǎn)章節(jié)明顯，重點(diǎn)內(nèi)容突出
《稅法Ⅰ》教材涉及稅種較少，但重點(diǎn)仍比較突出。上述稅種的重點(diǎn)分三個(gè)層次：*9是稅法基礎(chǔ)知識(shí)、增值稅；第二是營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅；其余是第三個(gè)層次。無(wú)論是否為重點(diǎn)稅種，在每個(gè)稅種的設(shè)置中，都有其獨(dú)特的核心問(wèn)題。如對(duì)于增值稅而言，征稅范圍、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算、小規(guī)模納稅人計(jì)算、出口退稅計(jì)算、專(zhuān)用發(fā)票管理等是重點(diǎn)內(nèi)容；對(duì)于消費(fèi)而言，征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算等是重點(diǎn)內(nèi)容。
稅種之間關(guān)聯(lián)度較強(qiáng)，內(nèi)在聯(lián)系復(fù)雜
《稅法Ⅰ》課程不僅體現(xiàn)著稅法基本內(nèi)容，還包含著各知識(shí)點(diǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系。如在流通領(lǐng)域中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別覆蓋了全部商品和勞務(wù)，意味著對(duì)同一個(gè)應(yīng)稅行為、同一筆應(yīng)稅收入、同一項(xiàng)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，增值稅與營(yíng)業(yè)稅一般不會(huì)重復(fù)征收。而消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅是基于增值稅課征的稅收，因此，它們的征收對(duì)象一定同時(shí)征收增值稅；不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)還應(yīng)征收土地增值稅、印花稅、所得稅等；在征收增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，對(duì)于所有自然人和法人，還要同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；而所有的增值稅以外的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅與費(fèi)用性稅金，又可以在企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額中扣除。可見(jiàn)，《稅法Ⅰ》課程的設(shè)置，各稅種之間關(guān)聯(lián)度極強(qiáng)并直接影響《稅法Ⅱ》的計(jì)算。這就要求在《稅法Ⅰ》學(xué)習(xí)的過(guò)程中，要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識(shí)并隨時(shí)對(duì)比各稅種間的異同，對(duì)于各知識(shí)點(diǎn)及其之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行分析和記憶。
稅收政策實(shí)踐應(yīng)用性較強(qiáng)
注冊(cè)稅務(wù)師是注重能力、考查應(yīng)試者的實(shí)際操作能力的考試，因此，《稅法Ⅰ》課程的設(shè)置聯(lián)系現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活并直接服務(wù)于稅收實(shí)踐，要求考生具備一定的理論知識(shí)和政策水平的同時(shí)，還要理論聯(lián)系實(shí)際，能夠綜合運(yùn)用法律知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題。同時(shí)，《稅法Ⅰ》課程的相關(guān)政策來(lái)自于實(shí)踐又區(qū)別于實(shí)踐，如從實(shí)踐角度看，打高爾夫是一種國(guó)際體育運(yùn)動(dòng)，應(yīng)屬于文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，但從立法思想角度看，打高爾夫在中國(guó)仍是一種高消費(fèi)活動(dòng)，參與人群范圍局限，參與成本較高，娛樂(lè)性質(zhì)較強(qiáng)，因此，按照娛樂(lè)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其政策的制定源于實(shí)踐又區(qū)別于實(shí)踐。
另外，在稅收實(shí)踐中，地方性的稅種常常執(zhí)行一些地方性的稅收政策，而《稅法Ⅰ》中介紹的則是全國(guó)通用的宏觀稅收政策。所以，《稅法Ⅰ》課程的內(nèi)容并不能涵蓋全部的稅收實(shí)踐。
綜合信息涉及量較大
《稅法Ⅰ》課程不僅主要探討稅收政策，還與會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法及社會(huì)生活息息相關(guān)，一個(gè)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)中涉及多個(gè)稅種，或者一個(gè)涉稅業(yè)務(wù)中涉及多個(gè)企業(yè)，或者多個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及多個(gè)稅種等。不僅如此，各稅種應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程中必須涉及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，因此必須充分了解會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，并在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。如視同銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定等。此外，在部分稅收政策的理解中，還會(huì)涉及經(jīng)濟(jì)法、婚姻法、繼承法等相關(guān)知識(shí)。
*7政策及時(shí)跟蹤應(yīng)用
中國(guó)正在進(jìn)行新一輪的稅制改革。此輪改革涉及的稅種多，消費(fèi)稅征稅范圍調(diào)整已于2006年4月1日結(jié)束；《車(chē)船稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》于2007年1月1日起生效；《企業(yè)所得稅法》、《耕地占用稅暫行條例》于2008年1月1日起生效；消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)從東北老工業(yè)基地?cái)U(kuò)展到中部地區(qū)；個(gè)人所得稅工資、薪金所得必要生計(jì)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)在不斷調(diào)整之中；物業(yè)稅、燃油稅的試點(diǎn)工作正在推進(jìn)中等等。這些意義深遠(yuǎn)的改革措施或正在討論改革的內(nèi)容都將反映在《稅法Ⅰ》、《稅法Ⅱ》課程和注冊(cè)稅務(wù)師考試之中，以考試來(lái)帶動(dòng)學(xué)習(xí)，督促學(xué)生不斷更新知識(shí)，以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展需要。
（作者系中國(guó)稅網(wǎng)網(wǎng)上稅校輔導(dǎo)老師）　∥剩汗駒誥懲饃枇⒌鈉笠擔(dān)猿閃⒁岳匆恢蔽唇欣蠓峙洹V蔥行縷笠鄧盟胺ê?，有翼嶄浉个问题请教?.利潤(rùn)進(jìn)行分回時(shí)企業(yè)所得稅稅率差應(yīng)怎樣進(jìn)行調(diào)整？是按舊稅率還是新稅率？2.境外企業(yè)稅率下調(diào)后分回利潤(rùn)存在稅差應(yīng)如何作納稅調(diào)整？
答：1.關(guān)于2008年以后分配2007年以前投資收益執(zhí)行舊稅率與新稅率問(wèn)題。目前，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，遵循“實(shí)體法從舊”原則，借鑒國(guó)務(wù)院令第502號(hào)，決定從2007年8月15日起對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得減按5%稅率征收個(gè)人所得稅。稅率調(diào)整后的利息稅具體計(jì)算方法需要大家注意的是，不是2007年8月15日以后結(jié)付的利息統(tǒng)一按5%的稅率征收利息稅，而是對(duì)儲(chǔ)蓄存款的利息所得按政策調(diào)整前和調(diào)整后分時(shí)段計(jì)算，并按照不同的稅率計(jì)征利息稅。儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日～2007年8月14日期間孳生的利息所得，按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日后（含當(dāng)日）孳生的利息所得，按照5%的稅率征收利息稅。據(jù)此，2008年以后分配2007年以前累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益仍應(yīng)按原稅法及原稅率規(guī)定進(jìn)行處理，即按政策調(diào)整前和調(diào)整后分時(shí)段計(jì)算，并按照不同的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。
2.關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資所得按原稅法所得稅處理。內(nèi)資企業(yè)按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
外商投資企業(yè)按照財(cái)稅[1995]83號(hào)規(guī)定，從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)所取得的除上款所述境內(nèi)投資利潤(rùn)（股息）以外的其他各類(lèi)所得，應(yīng)依照稅法規(guī)定計(jì)算納稅。
3.關(guān)于抵免在境外繳納的所得稅稅額。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－抵免稅額，《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度以內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
新《企業(yè)所得稅法》第二十四條規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。