銀行代理債券業(yè)務(wù)的核算

銀行代理債券業(yè)務(wù)的核算 來源：中國會(huì)計(jì)網(wǎng) 作者： 日期：2008-02-25 字號[ 大 中 小 ] 　所謂代理債券業(yè)務(wù)，是指銀行作為債券代理經(jīng)紀(jì)人，受客戶委托代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券的業(yè)務(wù)?！　∫?、代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算　　代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)，是指銀行接受客戶委托，代客戶發(fā)行債券的業(yè)務(wù)。代理發(fā)行債券業(yè)務(wù)按發(fā)行方式的不同可分為代銷方式、余額承包方式、全額承購方式三種?！　榱朔从潮拘写戆l(fā)行債券業(yè)務(wù)的情況，應(yīng)設(shè)置“代理發(fā)行債券”賬戶，本行代理發(fā)行的債券，如單位、個(gè)人購買的國庫券、國家其他債券，均用本賬戶核算體賬戶應(yīng)按債券種類和委托代理單位進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄒ唬┐N方式的核算　　所謂代銷，是指銀行受客戶委托，代理銷售一級市場上發(fā)行的債券。銀行售出債券后將籌集的款項(xiàng)交給客戶，然后向客戶收取手續(xù)費(fèi)收入。代銷的債券實(shí)物在表外科目核算，出售債券時(shí)在表內(nèi)科目核算，同時(shí)也在表外科目核算?！　?.銀行收到客戶的債券時(shí)，按與客戶約定的價(jià)款在表外記賬。其會(huì)計(jì)分錄如下：　　收入：代理發(fā)行庫存?zhèn)猉X債券　　2.銀行發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在賬內(nèi)作會(huì)計(jì)分錄如下：　　借；現(xiàn)金（或XX賬戶）　　貸：代理發(fā)行債券——XX債券　　同時(shí)，在表外科目記賬，其會(huì)計(jì)分錄如下：　　付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)猉X債券　　3.代銷結(jié)束，將售出債券款支付給客戶，并扣收手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：　　借：代理發(fā)行債券——XX債券　　貸：現(xiàn)金（或XX賬戶）　　手續(xù)費(fèi)收入——代理發(fā)行債券收入　　若代理債券有剩余，應(yīng)將未銷售債券退回客戶，沖銷表外記錄，其會(huì)計(jì)分錄如下；　　付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)猉X債券　?。ǘ┯囝~包銷方式的核算　　所謂余額包銷方式，是銀行受客戶委托代為發(fā)行債券，若在規(guī)定的發(fā)行期限結(jié)束時(shí)，未能完成發(fā)售業(yè)務(wù)，剩余的債券由銀行自己認(rèn)購的發(fā)行方式。其發(fā)行期內(nèi)的會(huì)計(jì)核算與代銷方式相同。在發(fā)行期結(jié)束后尚未售出的債券，銀行根據(jù)合同規(guī)定，將剩余的債券自己購入作為長期投資。其會(huì)計(jì)分錄為：　　借：長期投資——XX債券投資　　貸：現(xiàn)金（或XX賬戶）　　同時(shí)，沖銷表外科目記錄。其分錄為：　　付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)猉X債券　　然后，將購入的債券在表外科目核算。其分錄為：　　收入：有價(jià)單證——債券　　（三）全額承購包銷方式的核算　　所謂全額承購包銷方式，是銀行以合同確定的價(jià)格全部購進(jìn)債券，并按合同規(guī)定的發(fā)售價(jià)格或市場價(jià)格出售，發(fā)行期結(jié)束，以購進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)債券發(fā)售成本，并計(jì)算代發(fā)行債券的差價(jià)收入計(jì)人利潤的一種代發(fā)行債券的方式?！　∮捎谠谌~承購包銷方式下銀行首先以較低價(jià)格買人代發(fā)行債券，然后又以市場價(jià)格賣出，從而獲得價(jià)差收入，因此，除了要設(shè)置“代發(fā)行債券”外，還應(yīng)設(shè)置“債券發(fā)行”賬戶，用來核算代理發(fā)行債券的收入與成本。該賬戶的貸方記錄出售債券的收入；借方按期以承購價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)已售出代發(fā)行債券的成本。　　1.銀行與客戶簽約全額承購代理發(fā)行債券時(shí)，以承購價(jià)入賬，其會(huì)計(jì)分錄為：　　借：代理發(fā)行債券——XX債券　　貸：現(xiàn)金（或XX賬戶）　　2.銀行以市價(jià)公開銷售代理發(fā)行債券時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：　　借：現(xiàn)金（或XX賬戶）　　貸：債券發(fā)行　　3.按期結(jié)轉(zhuǎn)已售代理發(fā)行債券的成本，其會(huì)計(jì)分錄為：　　借：債券發(fā)行　　貸：代理發(fā)行債券　　4.按期結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行債券業(yè)務(wù)的差價(jià)收入，按月轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，其會(huì)計(jì)分錄為：　　借：債券發(fā)行　　貸：本年利潤　　若“債券發(fā)行”賬戶為借方余額，表示為虧損，則會(huì)計(jì)分錄為：　　借：本年利潤　　貸：債券發(fā)行　　5.發(fā)行期結(jié)束后，若還有剩余的代理發(fā)行債券，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)為銀行自己的長期投資，其會(huì)計(jì)分錄為：　　借：長期投資——XX債券投資　　貸：代理發(fā)行債券　　二、代理兌付債券業(yè)務(wù)的核算　　代理兌付債券，是指銀行接受客戶委托對其發(fā)行的債券到期進(jìn)行兌付的債券業(yè)務(wù)。一般地，銀行受理代兌付債券業(yè)務(wù)時(shí)，委托人應(yīng)提前將待兌付的款項(xiàng)撥交銀行，兌付期滿，銀行要按代理兌付的總額收取一定的手續(xù)費(fèi)。銀行對干代兌付債券收取的手續(xù)費(fèi)收入嚴(yán)格按會(huì)計(jì)核算手續(xù)入賬，不得保留賬外資金?！　榱撕怂愦韮陡秱瘶I(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)中應(yīng)設(shè)置“代理兌付債券”和“代理兌付債券款”等賬戶。　　“代理兌付債券”賬戶。該賬戶核算銀行代國家或企業(yè)兌付到期的債券。收到代兌付的債券記入該賬戶的借方；向委托單位交付已兌付的債券時(shí)記入該賬戶的貸方，期末借方余額為已經(jīng)兌付但未轉(zhuǎn)交委托方的債券。該賬戶應(yīng)按委托單位和兌付債券種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算?！　　按韮陡秱睢辟~戶核算銀行代理國家或企業(yè)單位，兌付到期的債券而收到的委托單位預(yù)付的兌付債券資金（如果委托單位不預(yù)付資金而由銀行墊付，則不使用本賬戶）。收到委托單位預(yù)付的兌付資金時(shí)，記入該賬戶的貸方；向委托兌付單位交付已兌付的債券時(shí)，記入該賬戶的借方；期末貸方余額為委托單位預(yù)付的兌付債券資金尚未使用數(shù)。該賬戶應(yīng)接委托單位和兌付債券的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算?！　。劾菽炽y行受客戶委托代其兌付兩年前發(fā)行的已到期債券1000張，每張面值及利息為1250元，該客戶預(yù)付待兌付資金1250000元。　　銀行收到待兌付資金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：　　借：銀行存款1250000　　貸：代理兌付債券款1250000　　在受托期內(nèi)，將全部債券如數(shù)兌完，其會(huì)計(jì)分錄為：　　借：代理兌付債券1250000　　貸：銀行存款1250000　　將已收回的債券轉(zhuǎn)交該公司，并向其收取代兌付手續(xù)費(fèi)12500元，該公司以現(xiàn)金支付，其會(huì)計(jì)分錄為：　　借：代理兌付債券款1250000　　貸：代理兌付債券1250000　　同時(shí)：　　借：現(xiàn)金12500　　貸：手續(xù)費(fèi)收入——代兌付收入12500 稅收，是國民經(jīng)濟(jì)最為重要的調(diào)節(jié)器，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力，加入稅務(wù)經(jīng)理專修班，掌握稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議，拓寬稅務(wù)處理軟技能，成為優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人。