“名義”股東分紅 仍需代扣個稅來源：中國稅網(wǎng)作者：趙德新日期：2014-11-12字號[ 大 中 小 ] 　　案例　　某小貸公司成立于2010年6月，注冊資本3000萬元。公司章程和工商登記資料顯示，公司由9個股東共同出資設立。其中，法人股東某投資咨詢有限公司（以下簡稱投資公司）出資600萬元，占20%的股份；自然人股東李某、陳某、鄔某、馬某、涂某、張某、顏某、黃某等8人分別出資300萬元，各占10%的股份?！　』槿藛T在檢查中發(fā)現(xiàn)，2013年3月，小貸公司將2012年底止的未分配利潤及部分盈余公積進行了股東分紅。從該公司股東紅利分配表上看，法人股東投資公司分得3850829元，自然人股東李某等8人每人分得1923000元。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，小貸公司給李某等8名自然人股東股息分紅時，應代扣代繳個人所得稅3076800元，即：1923000×8×20%＝3076800（元）?！　∪欢?，小貸公司以李某等8人并非實際出資人，不是真正的股東，而是名義（顯名）股東為由提出異議，認定李某等8名自然人股東不屬于納稅義務人，不應繳納股息分紅項目的個人所得稅，并提供了投資公司與李某等8人分別簽訂的8份《顯名股東投資協(xié)議書》作為證據(jù)證明?！　Υ耍霈F(xiàn)了兩種不同意見：一種意見認為，顯名股東是在公司章程、股東名冊和工商登記中記載的股東，屬于法定股東，其取得的股息紅利理應依法繳納個人所得稅；另一種意見認為，根據(jù)實質(zhì)性原則，顯名股東并沒有實際出資，只是名義上的股東，所取得的股息紅利也只是名義上的分紅，所以不應該繳納個人所得稅?！　》治觥　‰[名股東是指雖然實際出資認購公司股權（份），但在公司章程、股東名冊和工商登記中卻記載為他人的股東。與此相對應，顯名股東（又稱名義股東）是指在公司章程、股東名冊和工商登記中記載但沒有實際投資的股東。本案中，投資公司為李某等8人出資2110萬元（7人×300萬元＋1人10萬元），但在小貸公司章程、股東名冊和工商登記中卻記載為李某等8人，所以，投資公司就2110萬元出資部分為隱名股東，李某等8人則為顯名股東。公司法第二十五條規(guī)定，有限責任公司章程應當載明下列事項：股東的姓名或者名稱；股東應當在公司章程上簽名、蓋章。第三十二條規(guī)定，公司應當將股東的姓名或者名稱向公司登記機關登記；登記事項發(fā)生變更的，應當辦理變更登記。未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對抗第三人。本案中，投資公司作為隱名股東，沒有載明于公司章程，沒有在公司章程上簽名、蓋章，沒有向公司登記機關登記，因此不得對抗包括地稅機關在內(nèi)的任何第三人。換言之，稽查人員只能依公司法的相關規(guī)定，認定李某等8人在小貸公司的股東身份并確定其為股息分紅項目個人所得稅的納稅義務人?！　‰S著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，隱名股東與顯名股東大量涌現(xiàn)，隨之產(chǎn)生的法律糾紛也越來越多。為此，《*6人民法院關于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（三）》（2010年12月6日*6人民法院審判委員會第1504次會議通過）第二十五條至第二十七條就顯名股東與隱名股東的若干問題作出了一些法律規(guī)定。其中第二十七條明確，公司債權人以登記于公司登記機關的股東未履行出資義務為由，請求其對公司債務不能清償?shù)牟糠衷谖闯鲑Y本息范圍內(nèi)承擔補充賠償責任，股東以其僅為名義股東而非實際出資人為由進行抗辯的，人民法院不予支持。名義股東根據(jù)前款規(guī)定承擔賠償責任后，向?qū)嶋H出資人追償?shù)模嗣穹ㄔ簯柚С?。此?guī)定中，“名義股東”即為顯名股東，“實際出資人”即為隱名股東。如果依據(jù)此項法律規(guī)定的精神處理本案，那么，稅務機關以登記于公司登記機關的自然人股東（顯名股東）取得公司股息分紅而向其征收20%的個人所得稅，股東不得以其僅為名義股東而非實際出資人為由進行抗辯，名義股東可在履行納稅義務后，向?qū)嶋H出資人追償?！　〉侥壳盀橹梗瑖叶惙ê拖嚓P稅收政策中還沒有出現(xiàn)顯名股東與隱名股東的概念，對相關的稅收問題也沒有明確的政策規(guī)定，但從有關類似的稅收政策中可以找到是向顯名股東征稅還是向隱名股東的依據(jù)。例如，《國家稅務總局關于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號）中規(guī)定，因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算。該政策中，“個人出資而由企業(yè)代持有”，實質(zhì)上屬于隱名股東與顯名股東的關系，“個人出資”即個人為隱名股東，“企業(yè)代持有”即企業(yè)為顯名股東，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權時，作為企業(yè)應稅收入計算處理，而不是作為個人應稅收入計算處理，說明由顯名股東企業(yè)納稅而不是由隱名股東（實際出資）的個人納稅。同理，本案例中，小貸公司分紅時，李某等8人分得的紅利，只能作為李某等8人的應稅收入計算繳納個人所得稅，而不需考慮投資公司為實際出資人的情況?！　‰m然小貸公司向稽查人員提供了8份《顯名股東投資協(xié)議書》，并以此作為李某等人不應繳稅的證據(jù)，但這8份協(xié)議書不會被稅務機關采信。原因有兩點：一是隱名股東與顯名股東之間按照民法有關規(guī)定簽訂的具有合同性質(zhì)的協(xié)議，在無合同法第五十二條規(guī)定的情形下為有效合同，但只限于規(guī)范當事人之間的民事法律關系。稅務機關作為行政執(zhí)法機關，只能依據(jù)公司章程、股東名冊和工商登記，判定股東及其納稅義務人，不會因隱名股東與顯名股東之間的協(xié)議而改變；二是所提供的協(xié)議書為無效合同?！?6人民法院關于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（三）》第二十五條規(guī)定，有限責任公司的實際出資人與名義出資人訂立合同，約定由實際出資人出資并享有投資權益，以名義出資人為名義股東，實際出資人與名義股東對該合同效力發(fā)生爭議的，如無合同法第五十二條規(guī)定的情形，人民法院應當認定該合同有效。本案例中，8份協(xié)議明顯存在合同法第五十二條規(guī)定的情形之一，即“以合法形式掩蓋非法目的”，因為簽訂該協(xié)議的目的是為了規(guī)避國家銀監(jiān)部門《關于小額貸款公司試點的指導意見》（銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號）關于“單一自然人、企業(yè)法人、其他社會組織及其關聯(lián)方持有的股份，不得超過小額貸款公司注冊資本總額的10%”的規(guī)定，所以合同無效?！　〗Y(jié)論　　小貸公司李某等8人是在公司章程、股東名冊和工商登記中所記載的法定自然人股東，其從公司取得的股息分紅收入，應依法繳納20%的個人所得稅，并由小貸公司代扣代繳。