材料計(jì)劃成本核算方法下相關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)處理來(lái)源：作者：日期：2007-11-13字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　在采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算時(shí)，非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用的原材料，也必須先按計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。然后于期末計(jì)算出材料成本差異率和差異額，并將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本后才能確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，而計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異額又涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題。所以在采用計(jì)劃成本核算時(shí)，更應(yīng)注意相關(guān)增值稅的計(jì)算?！　∨e例如下：　　例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)過(guò)程中耗用的主要原材料為甲材料，該企業(yè)對(duì)甲材料按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，有關(guān)資料如下：　　一、有關(guān)賬戶期初余額：甲材料月初結(jié)存10800公斤，每公斤計(jì)劃單價(jià)1元；甲材料成本差異月初借方余額590元。　　二、本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)　　（一）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)　　1.本月采購(gòu)甲材料100000公斤，單價(jià)0.90元，共計(jì)價(jià)款90000元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅款15300元，價(jià)稅合計(jì)為105300。其中：以銀行存款支付60000元，開(kāi)出商業(yè)匯票40000元，余款暫欠。另以銀行存款支付給某國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用2903.23元，并取得運(yùn)輸發(fā)票。另以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)用550元，以現(xiàn)金支付貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)50元。　　2.材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，經(jīng)整理挑選，整理出殘料200公斤，共作價(jià)50元入庫(kù)，殘料率在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，整理挑選中發(fā)生職工工資費(fèi)用400元。　　3.材料整理挑選后，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)99200公斤，發(fā)現(xiàn)短缺800公斤，其中200公斤屬于定額內(nèi)損耗（即整理挑選出的殘料），尚缺600公斤原因待查?！　?.經(jīng)查明，短缺材料中，有200公斤系供貨方少發(fā)，供貨方核實(shí)后同意按實(shí)發(fā)數(shù)結(jié)算貨款，本企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，開(kāi)具了“進(jìn)貨退出與索取折讓證明單”，并取得對(duì)方開(kāi)給的“銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)”增值稅專(zhuān)用發(fā)票；有100公斤系運(yùn)輸公司責(zé)任，該運(yùn)輸公司同意按含稅購(gòu)買(mǎi)價(jià)賠償；有300公斤系自然災(zāi)害造成的損失，由于對(duì)該批貨物加入了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司核實(shí)后以銀行存款賠償了災(zāi)害損失額的80%，其余20%損失報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后列入營(yíng)業(yè)外支出?！　。ǘ┌l(fā)出材料業(yè)務(wù)　　本月發(fā)出甲材料89200公斤，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用58，000公斤；基本生產(chǎn)車(chē)間一般消耗用400公斤；輔助生產(chǎn)車(chē)間一般消耗用200公斤；企業(yè)管理部門(mén)修理辦公用具領(lǐng)用400公斤；內(nèi)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)修理低值易耗品領(lǐng)用200公斤；安裝設(shè)備領(lǐng)用800公斤；生活福利部門(mén)領(lǐng)用200公斤；委托外單位加工包裝箱發(fā)出1，000公斤；與其他企業(yè)聯(lián)營(yíng)投資發(fā)出28，000公斤，雙方協(xié)議價(jià)按每公斤0.95元（不含增值稅），并給對(duì)方開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！　∫螅焊鶕?jù)以上資料，做出材料購(gòu)進(jìn)和發(fā)出的會(huì)計(jì)處理。　　1.材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理　?。?）材料采購(gòu)時(shí)，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額加上發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用記入“物資采購(gòu)”科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額加上運(yùn)輸費(fèi)用中應(yīng)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。　　借：物資采購(gòu)　　93300.00（90000+2903.23×93%+550+50）　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　15503.23（15300+2903.23×7%）　　　貸：銀行存款　?。?0000+2903.23）62903.23　　　　　應(yīng)付票據(jù)　　40000.00　　　　　現(xiàn)金　　600.00（550+50）　　　　　應(yīng)付賬款　　5300.00　?。?）殘料作價(jià)入庫(kù)和發(fā)生的整理挑選費(fèi)用　　借：原材料——?dú)埩稀　?0.00　　　貸：物資采購(gòu)　　50.00　　借：物資采購(gòu)　　400.00　　　貸：應(yīng)付工資　　400.00　?。?）發(fā)現(xiàn)短缺尚待查明的處理：共短缺800公斤，其中200公斤屬于符合規(guī)定的合理?yè)p耗，相應(yīng)提高甲材料單價(jià)即可，不必通過(guò)待處理類(lèi)科目核算；但短缺原因尚待查明的600公斤應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并計(jì)算轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于本例是在入庫(kù)前發(fā)現(xiàn)的短缺，所以一般按購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額即可。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：待處理財(cái)稅損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　631.80[（600×0.90）×（1+17%）]　　　貸：物資采購(gòu)　　540.00　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　91.80　?。?）原因查明后短缺材料的處理：由于供貨方少發(fā)的部分已開(kāi)給了“銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)”專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)應(yīng)據(jù)以沖減“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”兩個(gè)明細(xì)科目，已達(dá)到賬簿記錄和增值稅納稅申報(bào)表相符之目的。其他短缺按會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理即可?！　〗瑁簯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）?。?0.60（200×0.90×17%）　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）?。?0.60　　借：應(yīng)付賬款　　210.60[200×0.90×（1+17%）]　　　　其他應(yīng)收款——運(yùn)輸公司　　105.30[100×0.90×（1+17%）]　　　　銀行存款　252.72[300×0.90×（1+17%）×80%]　　　　營(yíng)業(yè)外支出－—非常損失　　63.18[300×0.90×（1+17%）×20%]　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　631.80　?。?）月末，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)甲材料的計(jì)劃成本；并按實(shí)際成本和計(jì)劃成本計(jì)算出甲材料的成本差異額，做出相關(guān)賬務(wù)處理：　　借：原材料——甲材料　　99200.00（99200×1.00）　　　貸：物資采購(gòu)　　99200.00　　材料成本差異額=（93300.00－50.00+400.00－540.00）－99200.00=－6090.00　　借：物資采購(gòu)　　6090.00　　　貸：材料成本差異　　6090.00　　2.材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理　　（1）在材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，對(duì)發(fā)出材料應(yīng)先按計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)?！　〗瑁荷a(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　58000.00　　　　制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)制造費(fèi)　　400.00　　　　制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)制造費(fèi)　　200.00　　　　管理費(fèi)用——修理費(fèi)　　400.00　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　200.00　　　　在建工程——某設(shè)備　　800.00　　　　應(yīng)付福利費(fèi)　　200.00　　　　委托加工材料　　1000.00　　　貸：原材料　　61200.00　?。?）以原材料對(duì)外投資，應(yīng)按含稅協(xié)議價(jià)計(jì)算投資成本并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，但由于材料按計(jì)劃成本核算，則必須先按計(jì)劃成本貸記“原材料”科目，待月末計(jì)算出材料成本差異率和差異額時(shí)，再據(jù)以調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目?！　〗瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資——其它股權(quán)投資　　32522.00[28000×1.00+（28000×0.95×17%）]　　　貸：原材料　　28000.00　　　　　應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　4522.00（28000×0.95×17%）　?。?）月末，計(jì)算甲材料的成本差異率：　　甲材料成本差異率=（590－6090）÷（10800+99200×100%）=－5%　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異額：　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　?。?900.00　　　　制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)制造費(fèi)用　?。?0.00　　　　制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用　　—10.00　　　　管理費(fèi)用——修理費(fèi)　　－20.00　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用　?。?0.00　　　　在建工程—某設(shè)備　　－40.00　　　　應(yīng)付福利費(fèi)　?。?0.00　　　　委托加工材料　?。?0.00　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——其它股權(quán)投資　?。?400.00　　　貸：材料成本差異——甲材料成本差異　　－4460.00　?。?）轉(zhuǎn)出非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用甲材料的進(jìn)項(xiàng)稅額：在計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按所耗材料的計(jì)劃成本加上（或減去）相應(yīng)的成本差異額后來(lái)確定須轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，即按經(jīng)過(guò)材料成本差異調(diào)整后的實(shí)際成本和增值稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。本例為節(jié)約差，應(yīng)從計(jì)劃成本中減去差異額進(jìn)行計(jì)算?！　〗瑁涸诮üこ獭　?29.20[（800－40）×17%]　　　　應(yīng)付福利費(fèi)　　32.30[（200－10）×17%]　　　貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　161.50　　企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程中有些費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)費(fèi)用而未計(jì)或少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，如裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、整理挑選費(fèi)等就不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；再如運(yùn)輸費(fèi)用只允許按7%抵扣，廢舊物資憑票按10%抵扣，但貨物的基本稅率為17%，低稅率13%。這就存在未抵扣或少抵扣而多轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本而未抵扣或少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)不得剔除。