來料進料加工貿(mào)易的會計和稅務處理來源：中國稅網(wǎng)作者：錢盛華日期：2007-11-13字號[ 大 中 小 ] 　　一、0x20基本概念　　◆來料加工　　來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費的業(yè)務。來料加工貿(mào)易，海關對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進項稅金不得抵扣應記入成本。（圖一見附件）　　◆進料加工　　進料加工是指企業(yè)用外匯購買進口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務。進料加工貿(mào)易，海關對進口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費稅，按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。　　主要有以下一些特征：　　1、自進原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進口料件?！　?、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。　　3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格?！　?、自負盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔?！　。▓D二見附件）　　◆0x20來料加工、進料加工之區(qū)別（表一見附件）　　二、保稅料件倉庫管理　　1、實物管理　　◆保稅料件與非保稅料件不能串料領用；　　◆保稅料件與非保稅料件應當分倉庫存儲；　　◆不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲位列管；　　◆保稅料件之入庫單、領料單、繳庫單、出庫單等應當對保稅品、手冊號等作出標示?！　?保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）　　2、倉庫帳簿管理　　◆保稅料件與非保稅料件應當分不同倉庫賬冊作數(shù)量進、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算；　　◆不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數(shù)量進、耗（銷）、存核算；　　◆保稅材料不能先出后進；　　◆加工貿(mào)易手冊間不能串換?！　∪?、來料加工會計處理　　1、科目設置　　◆原材料--來料加工—手冊號—XX料件　　◆待轉來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱　　◆生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料　　◆生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工　　◆生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品—制造費用　　◆產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品　　◆主營業(yè)務成本--來料加工—手冊號-XX成品　　2、會計核算　　◆進口免稅料件時　　DR：原材料--來料加工—手冊號—XX料件　　　CR:待轉來料加工料件款　　◆領用保稅料件時　　DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料　　　CR：直接材料--來料加工—手冊號—XX料件　　◆核算直接人工時　　DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工　　　CR：應付工資　　◆核算制造費用時　　DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費用　　　CR：制造費用—XX費用　　◆結轉產(chǎn)成品時　　DR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品　　　CR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料　　　　　生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工　　　　　生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費用　　◆結轉銷售成本　　DR：主營業(yè)務成本--來料加工—手冊號-XX成品　　　CR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品　　◆調(diào)整主營業(yè)務成本　　DR：待轉來料加工料件款　　　CR：主營業(yè)務成本--來料加工—手冊號-XX成品　　◆確認工繳費收入　　DR：應收帳款　　　CR：主營業(yè)務收入--來料加工—手冊號-XX成品　　四、來料加工稅務處理　　1、來料加工業(yè)務的稅收規(guī)定　?。?）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關免征（保稅）進口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費稅）。　?。?）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：　?、賮砹霞庸?、來件裝配復出口貨物免征增值稅（或消費稅）；　　②加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅（或消費稅）；　　③出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，也不予退稅，計入生產(chǎn)成本?！　‘斊趹D出的進項稅額=當期進項稅額X（當期免稅銷售額÷當期銷售總額）　　會計分錄：　　DR：主營業(yè)務成本　　　CR：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）　　2、來料加工業(yè)務的涉稅單證及其管理　?。?）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》　　生產(chǎn)企業(yè)自海關取得《來料加工登記手冊》后，依據(jù)《來料加工登記手冊》、《來料加工進口料件報關單》，填制《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，并及時報送主管退稅稅務機關；　?。?）取得稅務機關的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》　　主管退稅稅務機關審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復出口并做銷售，申請來料加工復出口貨物的免稅時，必須提供相關《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》；　?。?）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》　　生產(chǎn)企業(yè)在《來料加工登記手冊》核銷期限內(nèi)，并取得相關《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的實際已出口貨物，向主管退稅稅務機關報送《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》；　?。?）取得稅務機關的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》　　主管退稅稅務機關審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》及其它相關資料，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。此時，《來料加工登記手冊》的來料加工貿(mào)易業(yè)務涉稅手續(xù)才全部完成。　　五、進料加工會計處理　　1、科目設置　　◆原材料—進料加工—手冊號—XX料件　　◆生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料　　◆生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工　　◆生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品—制造費用　　◆產(chǎn)成品--進料加工—手冊號-XX成品　　◆主營業(yè)務成本--進料加工—手冊號-XX成品　　2、會計核算　　◆購入免稅料件時　　DR：原材料—進料加工—手冊號—XX料件　　　CR：應付帳款、銀行存款等　　◆領用保稅料件時　　DR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料　　　CR：直接材料--進料加工—手冊號—XX料件　　◆核算直接人工時　　DR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工　　　CR：應付工資　　◆核算制造費用時　　DR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--制造費用　　　CR：制造費用—XX費用　　◆結轉產(chǎn)成品時　　DR：產(chǎn)成品--進料加工—手冊號-XX成品　　　CR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料　　　　　生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工　　　　　生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--制造費用　　◆外銷確認收入　　DR：應收帳款　　　CR：主營業(yè)務收入--進料加工—手冊號-XX成品　　◆結轉銷售成本　　DR：主營業(yè)務成本--進料加工—手冊號-XX成品　　　CR：產(chǎn)成品--進料加工—手冊號-XX成品　　◆每月免稅申報時　　DR：主營業(yè)務成本----出口征退稅差　　　CR：應交稅金-----應交增值稅（進項稅額轉出）　　◆收到稅務機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額：　　DR：主營業(yè)務成本--進料加工—手冊號-XX成品（紅字）　　　CR：應交稅金-----應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）　　◆收到稅務機關《免抵退稅通知書》時，依據(jù)應退稅額、留抵稅額：　　DR：應收出口退稅　　　　應交稅金-----應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）　　　CR：應交稅金-----應交增值稅（出口退稅）　　◆成交方式為CIF時，應當先按照出口專用發(fā)票金額確認收入，收到運保傭單據(jù)時，沖減收入、成本　　DR：主營業(yè)務收入—出口（紅字）　　　CR：應付帳款、銀行存款等　　DR：主營業(yè)務成本--出口（紅字）　　　CR：應交稅金-----應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）　　六、進料加工稅務處理　　1、進料加工貿(mào)易業(yè)務的稅收管理方式　　對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工復出口業(yè)務的免稅進口料件的處理，主要有“購進法”和“實耗法”兩種管理方法?！百忂M法”是在實行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實施的一種簡易管理方法；“實耗法”則是借助于計算機系統(tǒng)，對進料加工復出口業(yè)務的免稅進口料件進行及時處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實耗法”，故本文結合“實耗法”闡述相關涉稅手續(xù)?！　?、進料加工業(yè)務的涉稅單證及其管理　?。?）取得《進料加工登記手冊》時的涉稅手續(xù)　　生產(chǎn)企業(yè)自海關取得《進料加工登記手冊》后，應當及時向主管退稅稅務機關進行備案，填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表》，并根據(jù)《進料加工登記手冊》上合同約定的進、出口總值，計算確定計劃分配率。　　計劃分配率=計劃進口總值/計劃出口總值X100%　?。?）《進料加工登記手冊》項下料件進口時的涉稅手續(xù)　　生產(chǎn)企業(yè)就當期《進料加工登記手冊》項下的進口料件，根據(jù)進口報關單，向主管退稅稅務機關填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》　?。?）退稅申報時的涉稅手續(xù)　　生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》，就進料加工復出口部分，向主管退稅稅務機關填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》?！　。?）取得《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》　　主管退稅稅務機關審核《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》及其它資料后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》?！　。?）填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》　　生產(chǎn)企業(yè)在取得的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》）的次月，根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，向主管征稅的稅務機關填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》?！　。?）取得《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》　　生產(chǎn)企業(yè)在《進料加工登記手冊》核銷的當月，應如實反映免稅進口料件的剩余邊角料金額等減少進出口金額的信息，填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請表》，向主管稅務機關辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務機關審核后，計算確定“實際分配率”，對已出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免稅進口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進行調(diào)整，出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。次月，生產(chǎn)企業(yè)應根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，向主管征稅的稅務機關填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》。　　*實際分配率＝（實際進口總值－剩余邊角余料金額－結轉至其它手冊料件金額－其它減少進口料件金額）/（直接出口總值＋結轉至其它手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其它減少出口成品金額）×100%　　七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計算　　1、應納稅額的計算　　當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）　　出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　2、免抵退稅額的計算　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額　　出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率　　3、應退稅額的計算　　●當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額　　●當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額　　當期應退稅額=當期免抵退稅額　　當期免抵稅額=0　　*當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定　　八、免抵退稅額會計科目設置　　1、應交稅金—應交增值稅　　●借方　　◆進項稅額：核算準予抵扣的增值稅　　◆已交稅金：核算當月上交本月增值稅，對應科目“銀行存款”　　◆減免稅金：核算直接減免增值稅，對應科目“補貼收入”　　◆出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額：核算免抵稅額，對應科目“出口退稅”　　◆轉出未交增值稅：核算月末應交未交增值稅，對應科目“應交稅金—未交增值稅”　　●貸方　　◆銷項稅額：核算銷售貨物（勞務）應收取的增值稅額　　◆出口退稅：核算免抵退稅額，對應科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額、應收出口退稅”　　◆進項稅額轉出：核算不予抵扣之進項稅額，對應科目“主營業(yè)務成本”　　◆轉出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對應科目“應交稅金—未交增值稅”　　2、應交稅金—未交增值稅　　核算上期應交未交增值稅，對應科目“轉出未交增值稅、轉出多交增值稅、銀行存款”　　3、特別提醒　　●出口企業(yè)應在貨物報關出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，視同內(nèi)銷予以征稅?！　　駥Τ隹谄髽I(yè)出口貨物紙質退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報?！　　癯隹谄髽I(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單，但對尚未到期收匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。但是，出口企業(yè)須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。否則，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。