<[*{7}*]>企業(yè)異地施工須在項目所在地領購發(fā)票

企業(yè)異地施工須在項目所在地領購發(fā)票 來源：中國稅網 作者：梁影 日期：2013-01-17 字號[ 大 中 小 ] 　　甲房地產開發(fā)有限公司（以下簡稱甲公司）開發(fā)的某花園小區(qū)項目于今年3月銷售完畢，并已向當地稅務機關申請土地增值稅清算。稅務人員在對該項目房地產開發(fā)成本-前期工程費的審核中，通過調閱會計憑證發(fā)現，甲公司取得的記賬憑據為省外某基礎工程公司（以下簡稱丙公司）開具的建筑安裝發(fā)票，發(fā)票開具金額50萬元，內容為樁基工程款。丙公司系機構所在地稅務機關認定的自開票納稅人。稅務人員指出，此項成本在計算土地增值稅時不予扣除，并要求甲公司重新填報土地增值稅清算申報表。甲公司財務人員表示不解，其取得的丙公司開具的建筑安裝發(fā)票，為何不予抵扣？在企業(yè)所得稅匯算清繳中，此項成本能否作為計稅成本在稅前扣除？　　解答上述問題需要從稅收征管法實施細則、稅務登記管理辦法、發(fā)票管理辦法及其實施細則的有關規(guī)定及營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅的處理方面進行分析確定?；▓@小區(qū)項目樁基工程的施工方丙公司應根據不同情形向勞務發(fā)生地即花園小區(qū)項目所在地稅務機關領購發(fā)票開具或申請代開發(fā)票，而不能使用其機構所在地的發(fā)票，這涉及的是稅收管轄權的問題，因而，甲公司取得的建安發(fā)票并不是“合法有效票據”。　　稅收管轄權方面　　稅收征管法實施細則第二十一條規(guī)定，從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。 從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。這里的180天，根據《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）關于納稅人外出經營活動管理問題的條款解釋，應當是以納稅人在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內累計超過180天。　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈不動產、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕128號）第三條規(guī)定， 納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務的，應在建筑業(yè)工程合同簽訂并領取建筑施工許可證之日起30日內，持營業(yè)執(zhí)照副本和稅務登記證件副本、建筑業(yè)工程項目施工許可證等有關資料向建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關進行建筑工程項目登記。納稅人提供異地建筑業(yè)應稅勞務的，應同時按照上述規(guī)定向機構所在地主管稅務機關進行建筑業(yè)工程項目登記?！　∫虼?，從事建筑勞務的納稅人，無論是從事臨時經營還是長期經營，均應向營業(yè)地稅務機關辦理報驗登記或稅務登記，接受營業(yè)地稅務機關管理?！　〗ㄖ髽I(yè)從事建筑勞務如何開具發(fā)票　?。ㄒ唬┡R時使用發(fā)票的單位和個人如何取得發(fā)票　　發(fā)票管理辦法第十六條規(guī)定，需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發(fā)票?！　。ǘ┡R時到外省從事經營活動的納稅人如何開具發(fā)票　　發(fā)票管理辦法第十七條規(guī)定， 臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關領購經營地的發(fā)票。臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內跨市、縣從事經營活動領購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關規(guī)定?！　撜f，發(fā)票管理辦法第十六條、第十七條的規(guī)定，體現了這樣一條原則，就是納稅人無論是從事臨時經營還是到外省市從事臨時經營，均應接受經營地稅務機關的管理，并根據經營地稅務機關管理要求，自行開具或代開經營地稅務機關發(fā)售或管理的發(fā)票?！　惏l(fā)〔2006〕128號文件第九條規(guī)定，建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。具體而言，符合自開票納稅人，可以在建筑業(yè)勞務發(fā)生地自行開具由當地主管稅務機關售給的發(fā)票，代開票納稅人，由其應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關為其代開發(fā)票?！　”纠?，雖然丙公司是機構所在地稅務機關認定的自開票納稅人，但其提供異地建筑業(yè)應稅勞務，應接受應稅勞務地稅務機關的管理，并根據國稅發(fā)〔2006〕128號文件規(guī)定，在勞務發(fā)生地稅務機關認定為自開票納稅人和代開票納稅人。　　因此，本例中，丙公司進行甲公司花園小區(qū)項目樁基工程施工，應向勞務發(fā)生地即花園小區(qū)項目所在地稅務機關申報納稅，并使用勞務發(fā)生地的發(fā)票，因此只有使用勞務發(fā)生地的發(fā)票才能算合法有效憑證。丙公司開具的其機構所在地的建筑安裝發(fā)票，屬于跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票，違反了發(fā)票管理辦法第二十五條*9款的規(guī)定，即除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內開具。根據發(fā)票管理辦法第三十五條規(guī)定，由稅務機關作出責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收的行政處罰。　　從土地增值稅扣除項目要求看，《國家稅務總局關于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第二十五條第五款規(guī)定，在土地增值稅清算中，建筑安裝發(fā)票必須在項目所在地稅務機關開具。從企業(yè)所得稅扣除項目要求看，《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知 》（國稅發(fā)〔2009〕31號 ）第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本。因此 ，在土地增值稅清算或企業(yè)所得稅稅前扣除中非項目所在地開具的建筑安裝發(fā)票不允許計入所屬扣除項目?！　〗ㄖI(yè)營業(yè)稅機構所在地與經營地稅務機關管轄的特別規(guī)定　　（一）《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅?！　。ǘ稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十六條納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款?！　∵@里，關于機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款問題，只有同時符合上述兩個條件，才可以由機構所在地或者居住所在地的主管稅務機關補征稅款。即，雖然納稅人自應申報納稅之月（含當月）起6個月內沒有申報納稅的，但如果勞務發(fā)生地主管稅務機關在機構所在地主管稅務機關前發(fā)現納稅人沒有申報，出于保證稅款不流失考慮，也可以補征稅款，并代開發(fā)票由房地產開發(fā)企業(yè)稅前扣除，否則即使機構所在地或居住地稅務機關補征了稅款，房地產開發(fā)企業(yè)也不得對此建筑成本進行稅前扣除。這里的稅前扣除包括土地增值稅和企業(yè)所得稅。 稅收，是國民經濟最為重要的調節(jié)器，隨著經濟的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財務人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務管理能力，加入稅務經理專修班，掌握稅務實務、稅務籌劃、稅務稽查、稅務行政復議，拓寬稅務處理軟技能，成為優(yōu)秀的財會人。