<原創(chuàng)>“甲供料”誰(shuí)納稅？

“甲供料”誰(shuí)納稅？ 來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：邢國(guó)平 日期：2013-01-16 字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　“甲供料”是指甲方（建設(shè)單位）無(wú)償?shù)貙⒐こ滩牧匣蛑饕牧希òㄔO(shè)備，下同）轉(zhuǎn)交給乙方（施工單位），由乙方按照合同要求為甲方建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的一種管理方式，被業(yè)內(nèi)稱之為“甲供料”，如房產(chǎn)開發(fā)、橋梁及道路修建、廠房和尾礦庫(kù)建設(shè)等，“甲供料”的目的是為了保證工程質(zhì)量和降低工程成本?！　　凹坠┝稀庇捎谏婕安牧系臒o(wú)償轉(zhuǎn)移，故在納稅上產(chǎn)生了爭(zhēng)議：有的說(shuō)甲方繳納增值稅；有的說(shuō)甲方繳納營(yíng)業(yè)稅；有的說(shuō)乙方繳納營(yíng)業(yè)稅；還有的說(shuō)甲方代扣營(yíng)業(yè)稅；等等。但筆者認(rèn)為甲方將工程材料轉(zhuǎn)交給乙方的前提是委托乙方為自己建造固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)交的材料已經(jīng)記入到“在建工程”賬戶，因此，甲方對(duì)提供的自產(chǎn)或者委托加工的材料應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，乙方在申報(bào)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)將甲方提供的材料按市價(jià)計(jì)入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，依據(jù)如下：　　1、甲方提供自產(chǎn)或委托加工材料繳納增值稅的依據(jù)?！　　吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)，簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物繳納增值稅。　　納稅人委托建造的房屋、橋梁、道路、尾礦庫(kù)均屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，有的房屋、橋梁、道路也可能屬于集體福利項(xiàng)目，因此，甲方向乙方提供的自產(chǎn)或委托加工的材料應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的方法確定確定銷售額計(jì)算繳納增值稅。至于甲方提供的外購(gòu)材料，營(yíng)業(yè)稅納稅人不繳納增值稅，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)，簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）第十條規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，不計(jì)算繳納增值稅。但不論是提供的自產(chǎn)材料還是委托加工材料或者外購(gòu)材料，增值稅納稅人為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的廠房安裝生產(chǎn)設(shè)備提供的材料除外?！　±纾耗宠F精粉生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）投資新建一條生產(chǎn)線，與施工單位簽訂建造合同明確：工程勞務(wù)費(fèi)用1200萬(wàn)元，輔助材料費(fèi)用800萬(wàn)元，除此之外的磁選設(shè)備、鋼筋、水泥的主要設(shè)備和材料由甲方自制或外購(gòu)后交施工單位使用，工程完工時(shí)，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)磁選設(shè)備2200萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅374萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)水泥和鋼材1600萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅272萬(wàn)元，自制設(shè)備耗用材料498萬(wàn)元（無(wú)市場(chǎng)價(jià)格），支付電力和人工費(fèi)用2萬(wàn)元，全部進(jìn)項(xiàng)稅已申報(bào)抵扣，則該企業(yè)對(duì)水泥和鋼材應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅272萬(wàn)元，對(duì)自制設(shè)備應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)率為10%）計(jì)提銷項(xiàng)稅額（498＋2）×（1＋10%）×17%＝93.5（萬(wàn)元），對(duì)磁選機(jī)因?qū)儆谟糜趹?yīng)稅項(xiàng)目，既不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，也不視同銷售計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額?！　?、甲方提供外購(gòu)材料不繳納增值稅的依據(jù)?！　　对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例*9條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)；所稱有償是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。甲方將外購(gòu)材料交與乙方用于在建工程，材料的所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移過(guò)程中甲方也沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，因此，此種行為不屬于銷售貨物，不需繳納增值稅?！　?、乙方將甲方提供的材料按市價(jià)記入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)?！　“凑铡吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)，簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第七條、第十六條規(guī)定，除提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定者外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，乙方在確定繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)除特別規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將甲方提供材料的價(jià)款計(jì)算在內(nèi)，而不能只是勞務(wù)費(fèi)用和自行墊付的輔助材料的價(jià)款，其價(jià)格的確定方法為：自制和委托加工的材料按甲方視同銷售的價(jià)格確定，外購(gòu)材料按甲方外購(gòu)材料的成本加上合理的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等確定。例如，上例的鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)新建生產(chǎn)線工程，乙方營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)為〔1200＋800＋（1600＋272）＋（498＋2）×（1＋10%）〕＝4422（萬(wàn)元），而不只是1200＋800＝2000（萬(wàn)元）?！　〉?，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào)）第十九條、第二十一條以及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)）第二十六條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票（特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票），并且規(guī)定未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的一律不準(zhǔn)開具發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。因此，在實(shí)行“甲供料”的情況下，乙方?jīng)]有向甲方支付其撥付材料的款項(xiàng)，只能就取得的勞務(wù)收入和墊付的輔助料向甲方開具發(fā)票。但如果甲方所供材料屬于替乙方采購(gòu)材料，發(fā)票是開給乙方的，材料驗(yàn)收合格后由乙方付款，甲方不作任何賬務(wù)處理，工程完工后，乙方向甲方收取包括代購(gòu)材料在內(nèi)的全部工程價(jià)款，乙方則應(yīng)按包括代購(gòu)材料在內(nèi)的全部工程價(jià)款向甲方開具發(fā)票?！　?、甲方不代扣營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)?！　≡谠吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)國(guó)務(wù)院令1993年第136號(hào)）及其實(shí)施細(xì)則實(shí)施過(guò)程中，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕第177號(hào)）明確，納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)或者納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記時(shí)，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)均可以將建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。但是，新的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)，簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)》）及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》頒布后，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅〔2009〕第61 號(hào)）明確財(cái)稅〔2006〕第177號(hào)文件從2009年1月1日起停止執(zhí)行，因此，目前甲方不再有對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)了?！　?、甲方不繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)。　　按照新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方將外購(gòu)材料交給乙方用于自己的在建工程，材料的所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，也沒(méi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，因此，此種轉(zhuǎn)移材料的行為不繳納營(yíng)業(yè)稅。 稅收，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)最為重要的調(diào)節(jié)器，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力，加入稅務(wù)經(jīng)理專修班，掌握稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議，拓寬稅務(wù)處理軟技能，成為優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人。