<[*{7}*]>年初發(fā)上年末工資 所得稅該如何處理
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來源:網(wǎng)校 發(fā)布時間:2014-12-22 14:48 責編:高頓網(wǎng)校
年初發(fā)上年末工資 所得稅該如何處理
來源:中國稅網(wǎng)
作者:孫慶斌 潘洪新
日期:2013-01-15
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案例一:某企業(yè)對員工實行績效考核,2010年每月從每個員工工資中扣除500元,年底對員工全年工作情況進行考評,根據(jù)考評結(jié)果,在次年即2011年3月、4月一次性全額或部分發(fā)放給員工(考評有扣減事項的,部分發(fā)放),但每月500元的績效考核工資已全額在2011年逐月計提,進入成本費用?! “咐焊鶕?jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績情況,某企業(yè)研究決定,在2010年12月為員工發(fā)放一次性年終獎,會計進行計提的賬務(wù)處理為:借記“生產(chǎn)成本/管理費用”,貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”,由于企業(yè)資金較為緊張,當月未發(fā)放,在次年2011年2月,企業(yè)才發(fā)放了這筆獎金。 企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制計提了工資、薪金,但沒有按權(quán)責發(fā)生制發(fā)放,類似的例子企業(yè)經(jīng)常會遇到。當計提與發(fā)放不在同一年度或同一月份時,企業(yè)所得稅和個人所得稅應(yīng)如何處理呢? 企業(yè)所得稅:應(yīng)在實際發(fā)放年度稅前扣除 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準予扣除?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)*9條規(guī)定,企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條所稱的合理工資、薪金,指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定,實際發(fā)放給員工的工資、薪金。符合此項規(guī)定的,應(yīng)當予以扣除?! 「鶕?jù)以上規(guī)定,工資、薪金的企業(yè)所得稅稅前扣除,核心的是要符合兩個基本要求,即一要合理,二要實際發(fā)放。不合理的不允許扣除,合理但未實際發(fā)放的依舊不能扣除。從強調(diào)“實際發(fā)放”這個角度來說,工資、薪金的稅前扣除,遵循的是“收付實現(xiàn)制”原則,而不是“權(quán)責發(fā)生制”原則,因此,每個納稅年度內(nèi),不管工資、薪金按權(quán)責發(fā)生制應(yīng)屬哪個年度,只要實際發(fā)放且符合稅法“合理”的要求,就可以在實際發(fā)放年度進行企業(yè)所得稅稅前扣除。因此,在上一年度已提取的工資、薪金,由于未實際發(fā)放,就不能在上一年度扣除,已提取但尚未發(fā)放部分,應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報時,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于企業(yè)所得稅是按年計算所以,稅前扣除只需考慮全年實際發(fā)放且合理的工資、薪金部分,其他已計提未發(fā)放部分要進行納稅調(diào)整?! ”疚拈_頭的兩個例子中,案例一,第二年(2011年)發(fā)放的上年度績效工資、獎金只能在第二年(2011年)企業(yè)所得稅前扣除,并在企業(yè)所得稅匯算清繳時,調(diào)減應(yīng)納稅所得額(假定2011年其余工資、薪金的計提與發(fā)放均在當年完成且合理)。案例二,*9年(2010年)已經(jīng)計提但尚未發(fā)放的績效工資、年終獎,應(yīng)在*9年(2010年)企業(yè)所得稅匯算清繳時,調(diào)增應(yīng)納稅所得額(假定2010年其余工資薪金的計提與發(fā)放均在當年完成且合理)?! ⌒枰f明的是,考慮到合理工資、薪金的計提與發(fā)放往往只是一個時間較短的暫時性差異,所以,一些地區(qū)對這一問題以匯算清繳政策問答的形式做了“從寬”的規(guī)定。比如浙江、江蘇、河北、福建、青島等省市明確,如果企業(yè)當年計提的工資在企業(yè)所得稅年度納稅申報前(即次年5月31日前)實際發(fā)放的,可以在計提當年計算扣除。因此,在這些省市,本文開頭兩個例子的企業(yè)所得稅處理就有所不同:2010年計提,但在2011年2月、3月發(fā)放的一次性年終獎、績效考核工資,可以在2010年稅前扣除,無需作納稅調(diào)整。如果上述一次性年終獎、績效考核工資在2011年5月31日后實際發(fā)放,那么將不允許稅前扣除,需要作納稅調(diào)整。 不過,這些從寬的規(guī)定可能會增加稅務(wù)稽查的工作量。調(diào)閱被查單位的賬簿資料,要受到《檢查通知書》和《調(diào)賬通知書》的限制,如檢查人員對某企業(yè)2010年、2011年兩個年度納稅情況進行檢查,一般情況下,只能調(diào)閱被查單位2010年1月1日~2011年12月31日時間段的賬簿資料,由于2012年不是被查年度,檢查人員看不到2012年賬簿資料,被查單位必須主動提交2012年相關(guān)賬簿資料,說明2011年計提、2012年才發(fā)放的工資、薪金實際賬務(wù)處理情況,檢查人員才能審核確定是否需要進行納稅調(diào)整,僅審閱2011年賬簿資料是無法確定的。 同樣,如果檢查人員對某單位2012年企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查,受《檢查通知書》和《調(diào)賬通知書》的限制,檢查人員同樣看不到2011年被查單位的賬簿資料。如果被查單位2011年計提、在2012年5月31日前才發(fā)放的工資、薪金已經(jīng)按上述省市的規(guī)定,在2011年進行了扣除,而該單位又在2012年企業(yè)所得稅年度申報時,再次按企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條作為當期(2012年)實際發(fā)放的工資、薪金進行重復(fù)扣除,檢查人員若不延伸檢查2011年企業(yè)的會計賬簿,則很難發(fā)現(xiàn)問題。而且這一行為已經(jīng)超出《檢查通知書》要求的范圍,需要變更《檢查通知書》后方可進行。 個人所得稅:企業(yè)應(yīng)在實際支付時,合并員工當月工資、薪金所得,履行代扣代繳義務(wù) 《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定,個人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。第九條規(guī)定,扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款,自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款,都應(yīng)當在次月七日內(nèi)繳入國庫,并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,按月計征,由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫,并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。 上述規(guī)定表明,支付工資、薪金的企業(yè)為扣繳義務(wù)人,履行扣繳義務(wù)的時間是在支付工資、薪金時(不考慮特定行業(yè))。因此,不論當月企業(yè)支付給員工的工資、薪金所得,按權(quán)責發(fā)生制應(yīng)屬哪個年度、或哪個月份,只要當月支付,就應(yīng)與其他當月實際發(fā)放的工資、薪金合并計算個人所得稅,并在支付所得時代扣代繳。從某種角度上來說,個稅的扣繳,遵循的也是“收付實現(xiàn)制”,即實際支付所得時代扣?! ”疚拈_頭兩個例子的個人所得稅處理應(yīng)為:企業(yè)在實際發(fā)放、支付績效工資或年終獎時,合并員工當月工資或按一次性年終獎(每年只能用一次)計算并代扣代繳個人所得稅,在次月七日內(nèi)繳入國庫,并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。需要注意的是,案例一中,2010年每月每名員工個人工資、薪金所得,不應(yīng)包括未發(fā)放的500元績效考核工資,不能把未支付部分合并到員工當月工資、薪金所得計算個人所得稅。 企業(yè)預(yù)支工資給員工是一種特殊情況,這種情況下是否需要代扣個稅呢?由于員工在收到這筆所謂的預(yù)支工資時,并未向企業(yè)提供勞務(wù),所以,預(yù)支工資實質(zhì)上是借款,既然是借款,企業(yè)在預(yù)支時自然不負有個人所得稅的扣繳義務(wù)。但是,到月底,員工提供完勞務(wù)結(jié)算工資時,企業(yè)要按實際應(yīng)支付給員工的工資、薪金,計算應(yīng)扣個人所得稅并履行扣繳義務(wù)。如某企業(yè)新入職某員工,2012年某月*9天報到,企業(yè)預(yù)支工資4000元,在支付時,員工打欠條,企業(yè)無需履行扣繳義務(wù),到月底,企業(yè)經(jīng)過核算,應(yīng)支付給該員工工資5000元,在發(fā)放時,財務(wù)收回員工的欠條,扣除個人應(yīng)繳付的“五險一金”500元,再扣除應(yīng)代扣的個稅300元,實際應(yīng)再支付給員工工資200元,代扣的個人所得稅應(yīng)在次月七日內(nèi)繳入國庫,并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。 稅收,是國民經(jīng)濟最為重要的調(diào)節(jié)器,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,稅收法律愈發(fā)繁雜,稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁,作為企業(yè)財務(wù)人員,掌握著企業(yè)的稅收命脈,迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力,加入稅務(wù)經(jīng)理專修班,掌握稅務(wù)實務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議,拓寬稅務(wù)處理軟技能,成為優(yōu)秀的財會人。
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