發(fā)放手機通信補貼的納稅處理來源：中國稅網(wǎng)作者：張紹峰 陳曉 劉曉偉日期：2012-12-19字號[ 大 中 小 ] 　　現(xiàn)在，很多企業(yè)為員工報銷全部或部分手機通信費用。在我國，手機大多由個人購買，手機卡由個人辦理并顯示為持卡人姓名，但作為企業(yè)的經(jīng)濟事項，費用票據(jù)反映到財務部門則表現(xiàn)為“以個人名義列支的手機費”，加之手機費用支出兼有辦公和日常私人事務用途，無法準確加以區(qū)分，因此，如何合理合法地扣除員工手機費支出、降低可能產(chǎn)生的涉稅風險成為企業(yè)財務人員財稅處理的難點?！　€人憑繳費發(fā)票報銷　　在這種方式下，手機費用先由個人墊付，再憑個人繳費發(fā)票在財務報銷。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例也規(guī)定，企業(yè)所得稅法有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)財務人員認為，員工的手機費支出屬于與企業(yè)收入直接相關和合理的支出，只要企業(yè)能提供此類費用屬于企業(yè)正常支出的測評依據(jù)或依話費清單計算的結果，即使發(fā)票抬頭是個人，但符合“實質(zhì)重于形式”原則，應該允許稅前扣除?！　〉谕甑膮R算清繳中，大多數(shù)稅務機關對此并不認可?！秶叶悇湛偩株P于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。稅務人員依據(jù)“以票管稅”原則，認為此類抬頭為個人的發(fā)票所產(chǎn)生的費用不得在稅前扣除，應被調(diào)減補稅?！　〔糠质∈卸悇諜C關以本省有效的文件認可個人憑發(fā)票列支手機費，但是要視為職工福利費。顯然，在職工福利費已經(jīng)明顯超支的企業(yè)，這樣的規(guī)定其實等同于不允許扣除?！　×硗?，有企業(yè)要求個人在索取手機費發(fā)票時向通信部門索取本企業(yè)抬頭的發(fā)票，但是索取過程并不順利，由于通信部門是微機聯(lián)網(wǎng)管理，在通信營業(yè)大廳里面開具的針對具體手機號碼的發(fā)票抬頭是由微機自動帶出的個人機主姓名，無法更改，只能在一些個體代理收費處索取定額發(fā)票，此類發(fā)票是稅務機關監(jiān)控的重點，假票、虛開情況大量存在，真實性不可控，如果稅務機關到通信經(jīng)營商處調(diào)查原始檔案，發(fā)現(xiàn)并沒有以單位名義開通的手機號碼或者以單位名義開通的手機號碼并沒有發(fā)生大量話費支出，容易被認定為個人支出以單位名義索取發(fā)票報銷，帶來不必要的涉稅風險?！　‖F(xiàn)金發(fā)放通信補貼　　現(xiàn)金發(fā)放通信補貼形式是企業(yè)根據(jù)不同崗位工作需求，測算出因工作需要發(fā)生的手機費支出后按定額現(xiàn)金發(fā)放，不需要員工提供發(fā)票?！　∫袁F(xiàn)金發(fā)放通信補貼需要考慮的問題之一是其屬于工資、薪金支出范疇還是職工福利費范疇。與此相關的政策規(guī)定主要有以下幾項：《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，職工福利費包括以下內(nèi)容，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等?！敦斦筷P于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。　　上述稅務與財務法規(guī)都對職工福利費的范圍進行了正列舉。從稅務規(guī)定看，通信補貼沒有在列舉的范圍之內(nèi)，并不屬于職工福利費的范疇，如果發(fā)放，應視為工資、薪金；從財務規(guī)定看，通信補貼按貨幣化改革與否進行不同處理，以現(xiàn)金發(fā)放的通信補貼應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。因此，對于以現(xiàn)金發(fā)放的通信補貼，應將其納入工資、薪金總額核算?！　≡谶@種情況下，關于其是否可在企業(yè)所得稅稅前扣除，應參照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的相關規(guī)定， 合理工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（五）有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。如果沒有依法履行了代扣代繳個人所得稅義務，則難以被認定為“合理工資、薪金”在稅前扣除?！　〈送猓€應考慮員工個人所得稅的計算繳納。《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅?！　」P者認為，以現(xiàn)金發(fā)放通信補貼的結果是員工為企業(yè)的業(yè)務性支出墊支了個人所得稅。職工取得的通信補貼是手機費支出，而手機費支出是為了單位業(yè)務收入取得而發(fā)生的支出，而非個人的真實收入?！　√峁┦謾C預付費充值卡　　手機預付費充值卡的處理是部分企業(yè)采取了先向通信業(yè)務經(jīng)營商統(tǒng)一采購有面值的手機話費充值卡，取得了通信業(yè)務經(jīng)營商對準企業(yè)開具的話費發(fā)票，以預付款下賬。然后以月份或季度為期間，員工根據(jù)本期間由通信業(yè)務經(jīng)營商打印出的個人名義的話費實際清單、業(yè)務和財務部門測算出本月因工作發(fā)生的大致話費支出，單位補償充值卡，由員工自行充值，對于業(yè)務量不大的員工測算后定期發(fā)放定額充值卡，一般不變動。對于業(yè)務量較大，變動幅度較大的員工按期測算。在發(fā)放充值卡的當月，企業(yè)賬務處理將話費支出由預付款轉入當期費用支出。由于該種測算辦法符合真實性和合理性原則，在與稅務機關溝通并報稅務機關備案后，大多得到稅務機關的認可。　　發(fā)放手機預付費充值卡和個人報銷票據(jù)，現(xiàn)金發(fā)放通信補貼辦法相比，很好地解決了合法憑證的問題，并且不存在員工因公墊支“個人所得稅”的問題。由于稅務機關強調(diào)“以票管稅”，《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）也規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷，由于取得的預付費充值卡發(fā)票是對單位開具，屬于符合規(guī)定的發(fā)票，此項支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，并且經(jīng)過合理的測算，可提供相關的依據(jù)，容易得到稅務機關的認可。　　發(fā)放手機預付費充值卡也不用再墊支“個人所得”稅。《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。由于發(fā)放的是手機充值卡，充值數(shù)額經(jīng)過了測算，并且手機話費用于辦公支出，在企業(yè)賬務表現(xiàn)為有合法憑證的辦公費用支出，與以現(xiàn)金發(fā)放的通信補貼收入有明顯區(qū)別，不用按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。