不同資產(chǎn)的折舊和攤銷時(shí)間怎樣確定來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：梁影日期：2011-08-08字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　某藥品生產(chǎn)企業(yè)今年3月初購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命10年。該企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)所得稅按月預(yù)繳，對(duì)該專利權(quán)購(gòu)入成本按直線法攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用準(zhǔn)予扣除，但并未對(duì)攤銷的起始期間進(jìn)行規(guī)定，于是該企業(yè)財(cái)務(wù)人員比照稅法中固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，從投入使用的次月起對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，故4月~6月份攤銷22.5萬(wàn)元（900÷10÷12×3）。6月末，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行日常檢查時(shí)，指出區(qū)別固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提，無(wú)形資產(chǎn)攤銷稅法沒(méi)有具體規(guī)定，因而這里應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定從投入使用的當(dāng)月即3月份進(jìn)行攤銷，因而應(yīng)補(bǔ)提一個(gè)月的攤銷數(shù)7.5萬(wàn)元（900÷10÷12×1），并予稅前列支。上述案例表明，一些納稅人對(duì)資產(chǎn)的折舊與攤銷起始期間還把握不準(zhǔn)，為此，筆者將相關(guān)不同資產(chǎn)的折舊和攤銷時(shí)間作了一個(gè)分類總結(jié)?！　￡P(guān)于資產(chǎn)的折舊、攤銷計(jì)提，《企業(yè)所得稅法》第二十一條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。但《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算?！　　镀髽I(yè)所得稅法》第八條及其實(shí)施條例第五十六條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)扣除，除稅法明確規(guī)定不可以稅前扣除的項(xiàng)目外，可以采取一次性扣除（如投資資產(chǎn)、存貨）和遞延扣除（如固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用折舊計(jì)提與攤銷），因此，納稅人應(yīng)對(duì)上述資產(chǎn)的折舊、攤銷期間予以特別關(guān)注，并應(yīng)根據(jù)上述折舊、攤銷計(jì)提的原則性規(guī)定，區(qū)分會(huì)計(jì)與稅法的差異，確定是否應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。　　固定資產(chǎn)的折舊時(shí)間　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊也明確規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊?！　∩a(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊時(shí)間　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十三條規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊?！　⊥顿Y性房地產(chǎn)的攤銷時(shí)間　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)（2006）》及應(yīng)用指南的界定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。對(duì)采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷。而采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷?！　∵@里需要說(shuō)明的是，投資性房地產(chǎn)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的一項(xiàng)新的資產(chǎn)，在《企業(yè)所得稅法》中沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)。企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)的處理，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)所得稅法》中固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行折舊計(jì)提和攤銷?！　o(wú)形資產(chǎn)的攤銷時(shí)間　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但并未對(duì)攤銷的起始期間進(jìn)行規(guī)定。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)（2006）》第十七條規(guī)定了，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。即當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷。這一點(diǎn)與固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提期間不同。　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷時(shí)間　　《企業(yè)所得稅法》第十三條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條、第六十九條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，（一）對(duì)于企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（二）企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。（三）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（四）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（五）關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理。在稅務(wù)處理上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。在財(cái)務(wù)處理上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中所作的規(guī)定則為，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。因而，企業(yè)在處理上述開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)注意稅收的選擇性處理與會(huì)計(jì)處理的銜接?！　⊥顿Y資產(chǎn)與存貨采取一次扣除的方法　　除上述資產(chǎn)外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十四條和及其實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的投資資產(chǎn)的成本，企業(yè)對(duì)外投資期間，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。而對(duì)企業(yè)使用或者銷售存貨，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這兩項(xiàng)資產(chǎn)采取的是一次性扣除，不存在攤銷問(wèn)題。