授權(quán)收入的財稅政策規(guī)定及相關(guān)實務(wù)處理來源：作者：秦文嬌日期：2013-06-24字號[ 大 中 小 ] 　　授權(quán)收入的會計處理　　授權(quán)收入主要包括讓渡資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)收入。按照《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)作為“收入”處理，讓渡資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)作為“利得”處理。收入和利得的共同點都是經(jīng)濟利益的流入，只不過收入是由日?；顒右?，利得是由非日?；顒右?。在會計處理時收入計入主營業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入；而利得有2個去向，分別計入營業(yè)外收入和資本公積。　　企業(yè)授權(quán)的資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等，諾基亞、影視公司、網(wǎng)絡(luò)游戲公司一般會將自己的一部分研發(fā)的專利、特許權(quán)等出售或出租，在會計上一般將這種授權(quán)作為無形資產(chǎn)處理?！　∧敲矗尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量如何進行？如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入?！　∪绾螌ψ尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的收入進行賬務(wù)處理呢？企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理；涉及營業(yè)稅的，應(yīng)通過營業(yè)稅金及附加處理。讓渡專利等無形資產(chǎn)的會計處理如下：借：銀行存款（取得授權(quán)收入）貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本（計提攤銷）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅而讓渡資產(chǎn)所用權(quán)等作為出售無形資產(chǎn)處理，表明無形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此應(yīng)將其從企業(yè)賬面轉(zhuǎn)銷?！　∈跈?quán)收入的稅法規(guī)定　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入?！　　镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第二十條規(guī)定，特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。　　據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第二條第（四）款的規(guī)定：滿足收入確認條件的特許權(quán)費，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。　　所以，對于授權(quán)收入的確定，會計與稅法處理基本一致?！　　吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅?！　∈跈?quán)收入一般按照5%繳納營業(yè)稅。　　例如，某網(wǎng)絡(luò)游戲公司將自己研發(fā)的一款游戲的所有權(quán)出售，取得收入300萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為15萬元。假設(shè)這項游戲的賬面余額200萬元，已累計攤銷10萬元（與稅法規(guī)定一致），計提的減值準備為10萬元，企業(yè)所得稅率25%，該企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計處理?！　〕鍪蹮o形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式，出售人不再保留無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而不再擁有使用、收益和處置的權(quán)利。在出售無形資產(chǎn)的情況下，由于出售企業(yè)不再擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當注銷所出售無形資產(chǎn)的賬面價值（即無形資產(chǎn)賬面余額與相應(yīng)的己計提減值準備和累計攤銷），出售無形資產(chǎn)實際取得的轉(zhuǎn)讓收入與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，則作為相應(yīng)營業(yè)外收入的減少或營業(yè)外支出的增加。會計分錄如下（單位為萬元）：　　借：銀行存款　　300　　　　無形資產(chǎn)減值準備　　10　　　　累計攤銷　　10　　　貸：無形資產(chǎn)　　200　　　　　營業(yè)外收入　　105　　　　　應(yīng)交稅費　　15　　按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法，無形資產(chǎn)計提的減值準備存在會計與稅法上的暫時性差異，計提減值準備時一般借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”，無形資產(chǎn)出售時，相應(yīng)的暫時性差異也應(yīng)該轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷已經(jīng)計提的遞延所得稅資產(chǎn)：　　借：所得稅費用　　2.5　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　2.5　　依據(jù)上例資料，該游戲公司轉(zhuǎn)讓該項游戲的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為2年，協(xié)議規(guī)定每年收取使用費50萬元，并提供技術(shù)服務(wù)費5萬元，假設(shè)無財稅差異，則每年的會計處理，收取使用費時會計分錄如下（單位為萬元）：　　借：銀行存款　　50　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　50　　發(fā)生技術(shù)服務(wù)費：　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　5　　　貸：銀行存款　　5　　計算應(yīng)納營業(yè)稅：　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　2.5　　　貸：應(yīng)交稅費　　2.5