視頻版權攤銷的會計和稅務處理來源：中國稅網(wǎng)作者：呂佐志 秦文嬌日期：2013-06-20字號[ 大 中 小 ] 　　前不久，有媒體質(zhì)疑某視頻網(wǎng)站版權攤銷的會計處理違反收入配比原則，指責其涉嫌靠會計處理來操縱業(yè)績。問題的焦點在于，版權攤銷的處理該不該采用直線法攤銷？　　視頻版權的會計處理　　版權又稱著作權，指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利，是不具有實物形態(tài)的無形資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則講解2010》相關規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到預定用途）開始至終止確認時止。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤其應攤銷金額存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預期未來經(jīng)濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。例如，受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權或?qū)＠麢啵ㄈ绻方?jīng)營權），應采用產(chǎn)量法進行攤銷。即企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷?！　∫曨l版權攤銷的會計和稅務處理差異　　企業(yè)所得稅法實施條例第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除?！　〔町惙治觯簳嬌峡蛇x擇的攤銷方法包括直線法以及類似固定資產(chǎn)的加速折舊方法，而稅法上只能采用直線法攤銷。會計采用加速攤銷的，應當就會計實際攤銷額大于稅法允許的*5攤銷額的差額，先調(diào)增應納稅所得額，等會計實際攤銷額小于稅法允許的*5攤銷額時，再調(diào)減應納稅所得額?！　τ跀備N方法不同產(chǎn)生的暫時性差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債，按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎兩者之間的差異，分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用?！　〖铀僬叟f與直線法攤銷對會計利潤的影響　　不論采用何種攤銷方法，從版權全部使用期間來看，攤銷總額相同。因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但具體到各個年份來看，由于采用了加速折舊法，使企業(yè)的應計提攤銷額在無形資產(chǎn)使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業(yè)利潤總額前期相對較少而后期相對較多。但千萬不要認為，如此會最終使得企業(yè)前期應繳所得稅額較少而后期較多。因為企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，只有按照直線法計算的攤銷額才允許稅前扣除。如果用加速折舊法攤銷，企業(yè)需進行納稅調(diào)整?！　“咐馕觥　?011年1月20日，某視頻網(wǎng)站與華誼兄弟簽訂了某電視劇網(wǎng)絡[*{7}*]版權，合同總額200萬元，授權5年?！　〗馕?：假如該視頻網(wǎng)站采用雙倍余額遞減法進行攤銷?！　嬌蠈υ擁棸鏅鄶備N的處理如下：　　*9年攤銷額＝200×2÷5＝80（萬元）。　　第二年攤銷額＝（200－80）×2÷5＝48（萬元）。　　第三年攤銷額＝（200－80－48）×2÷5＝28.8（萬元）。　　第四年和第五年攤銷額＝（200－80－48－28.8）÷2＝21.6（萬元）。　　*9年會計處理（單位：萬元，下同）　　借：管理費用　　80　　　貸：累計攤銷　　80?！　∫院?年賬務處理與上述原理相同，只是金額發(fā)生變化。　　稅法上對該項版權攤銷的處理如下：企業(yè)所得稅法實施條例第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。該公司版權不屬于企業(yè)所得稅法實施條例所指的投資或者受讓的無形資產(chǎn)，所以稅法上要求該公司版權采用直線法且攤銷期為10年，每年的攤銷額為20萬元（200÷10），而無形資產(chǎn)的攤銷影響損益，也會影響所得稅。企業(yè)在年終所得稅匯算清繳時，需進行納稅調(diào)整?！　?9年，假定只有這一項納稅調(diào)整事項，根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》規(guī)定，此筆差異60萬元（80－20）屬于可抵扣暫時性差異，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)，*9年需納稅調(diào)增應納稅所得額60萬元，假定企業(yè)所得稅率25%.所得稅會計處理：　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　15 （60×25%）　　　貸：所得稅費用　　15?！　〉诙曛恋谖迥晁枚悤嬏幚砼c上述處理一致，僅金額不同：　　第二年為（48－20）×25%＝7（萬元）。　　第三年為（28.8－20）×25%＝2.2（萬元）。　　第四年為（21.6－20）×25%＝0.4（萬元）?！　〉谖迥隇椋?1.6－20）×25%＝0.4（萬元）?！　牡诹觊_始，會計上不再攤銷，稅法上仍按直線法攤銷20萬元，以前期間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異開始轉(zhuǎn)回，同時調(diào)減應納稅所得額?！　〗瑁核枚愘M用　　5（20×25%）　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　5?！　〉诹曛恋谑晁枚悤嬏幚砼c納稅調(diào)整金額均相等，暫時性差異全部轉(zhuǎn)回?！　〗馕?：假如該企業(yè)采用直線法進行攤銷?！　嬌厦磕陻備N額均為40萬元，稅法上每年攤銷額為20萬元，則*9年至第五年會計處理均為：　　借：管理費用　　40　　　貸：累計攤銷　　40?！　〗瑁哼f延所得稅資產(chǎn)　　5（20×25%）　　　貸：所得稅費用　　5。　　第六年至第十年的會計處理均為：　　借：所得稅費用　　5　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　5。　　也就是說，無論該視頻網(wǎng)站采用哪種攤銷方法，在整個攤銷期內(nèi)，不影響企業(yè)的業(yè)績，如果將其分年度對比，則對利潤的影響就會出現(xiàn)差異。投資者應撥開云霧看實質(zhì)，不必為媒體質(zhì)疑的攤銷方法而忐忑不安。攤銷方式和攤銷年限不同帶來的暫時性差異具有遞延作用，遞延所得稅資產(chǎn)的確認和轉(zhuǎn)回是對當期所得稅費用的調(diào)整，不影響應稅所得額。