“營改增”后運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)和會計(jì)處理來源：中國稅網(wǎng)作者：徐勇日期：2013-04-24字號[ 大 中 小 ] 　　銷售貨物或購買貨物都涉及運(yùn)輸，“營改增”后，一般納稅人收取的運(yùn)費(fèi)是按混業(yè)經(jīng)營分別核算、分別繳納增值稅，還是與貨物銷售一并繳納增值稅？支付運(yùn)費(fèi)的一般納稅人，取得的運(yùn)輸發(fā)票有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和鐵路運(yùn)輸發(fā)票，在什么情況下準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？怎樣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？支付非試點(diǎn)納稅人聯(lián)運(yùn)收入怎樣處理？收取或者支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會計(jì)處理？對企業(yè)會計(jì)人員來說，運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計(jì)處理問題，將是“營改增”后的一個(gè)難題?！　⊥夤蛙囕v運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計(jì)處理　　外雇車輛運(yùn)輸，銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，其運(yùn)費(fèi)是通過提高商品銷售價(jià)格來補(bǔ)償?shù)?，因不收取運(yùn)費(fèi)不需處理。外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，只需按雇用單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的金額計(jì)入銷售費(fèi)用，注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；如是取得的鐵路運(yùn)輸發(fā)票或者取得非試點(diǎn)企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票，按照發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金之和（以下簡稱運(yùn)費(fèi)）的7%比率計(jì)算記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余作為銷售費(fèi)用?！　τ谥Ц哆\(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題，需要滿足五個(gè)條件，即一是發(fā)票必須是運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)部門代開的）和鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票，二是所運(yùn)輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽?yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；三是鐵路運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)頂稅額抵扣僅是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；四是在法定期限內(nèi)（180天內(nèi)）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；五是開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位必須與支付運(yùn)輸款的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　』鞓I(yè)經(jīng)營收取運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計(jì)處理　　混業(yè)經(jīng)營，指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。處理原則：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照三種辦法進(jìn)行處理：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；3.兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?！　±?，A公司從事白酒生產(chǎn)，銷售一批貨物給B公司，并送貨上門，銷售白酒100000元（不含稅，下同），銷售大米20000元，自備汽車運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)收入1000元，汽車送貨返回時(shí)又為B公司運(yùn)貨取得了運(yùn)費(fèi)收入500元?！　公司的混業(yè)經(jīng)營的賬務(wù)處理：　　借：應(yīng)收賬款——B公司　　141265　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——白酒收入　　100000　　　　　其他業(yè)務(wù)收入——大米收入　　20000　　　　　其他業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入　　1500　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　1965（100000×17%＋20000×13%＋1500×11%）。　　如果A公司沒有將混業(yè)經(jīng)營分別核算，則要從高適用稅率征收，大米及運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅358.93元〔（20000＋1500）÷（1＋17%）×17%－20000×13%－1500×11%〕?！　√厥饣旌箱N售行為貨物混業(yè)銷售涉及運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計(jì)處理　　銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是特殊混合銷售行為。此項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售額（混業(yè)經(jīng)營額），又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果未分別核算的，由國稅機(jī)關(guān)核定混業(yè)銷售額，地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)營業(yè)額。增值稅混業(yè)銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收?！　±?，A公司生產(chǎn)銷售一批磚給B公司用于鋪設(shè)停車場，并送貨上門，同時(shí)負(fù)責(zé)鋪設(shè)工作，磚銷售金額100000元（不含稅，下同），運(yùn)輸收入1000元，鋪設(shè)費(fèi)20000元（含稅），以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）?！　公司向B公司收取貨物、建筑勞務(wù)及運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)時(shí)　　借：銀行存款　　138110　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——磚　　100000　　　　　其他業(yè)務(wù)收入——汽車運(yùn)輸收入　　1000　　　　　其他業(yè)務(wù)收入——鋪磚收入　　20000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17110（100000×17%＋1000×11%）?！　⊥瑫r(shí)計(jì)提營業(yè)稅　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　1000　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　1000?！　⌒枰⒁獾氖牵髽I(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果沒有核定，將由國稅機(jī)關(guān)核定增值稅的混業(yè)經(jīng)營，由地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)勞務(wù)。由于A公司的混業(yè)銷售額沒有分別核算，因此，要從高適用稅率征收增值稅，企業(yè)的運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅35.3元〔1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%〕?！　≈Ц斗窃圏c(diǎn)納稅人運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)與會計(jì)處理　　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。公式為：應(yīng)納增值稅額＝計(jì)稅銷售額×應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率，計(jì)稅銷售額＝（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1＋對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）?！　±?，A運(yùn)輸企業(yè)2012年12月承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，給B公司運(yùn)輸貨物，全程運(yùn)費(fèi)收入222000元（含稅，下同），支付給非試點(diǎn)C公司聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)111000元，取得了C公司開具的普通運(yùn)輸發(fā)票一張，金額111000元，以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。　　A公司賬務(wù)處理　　借：銀行存款　　222000　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入　　200000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　22000。　　支付C公司運(yùn)費(fèi)時(shí)　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　100000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）　　11000　　　貸：銀行存款　　111000?！　》钦p失中包含運(yùn)費(fèi)稅務(wù)及會計(jì)處理　　非正常損失，指生產(chǎn)經(jīng)營過程中因管理不善等原因造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)由國家承擔(dān)，因此，非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，均不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，必須將已計(jì)入該貨物采購成本的運(yùn)費(fèi)（指購進(jìn)貨物取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)×11%或者7%.如是鐵路運(yùn)費(fèi)則按必須將之前已計(jì)入該貨物采購成本的運(yùn)費(fèi)（指購進(jìn)貨物的鐵路運(yùn)輸發(fā)票時(shí)已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)÷（1－7%）×7%?！　±?，A公司上月購入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價(jià)款21000元（其中1000元為購進(jìn)時(shí)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)，入賬發(fā)票為貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為3510元〔20000×17%＋1000×11%〕?！　∑髽I(yè)結(jié)轉(zhuǎn)毀損材料的損失時(shí)　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　24510　　　貸：原材料　　21000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　3510。