匯算清繳時(shí)上年度錯(cuò)誤科目如何調(diào)整來源：作者：日期：2007-11-20字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　2006年，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的發(fā)布，對(duì)公司和財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生了極大影響。而實(shí)務(wù)中許多企業(yè)對(duì)匯算清繳后的調(diào)賬更是五花八門，紕漏較多，為以后年度的財(cái)稅檢查留下隱患?！　∩夏甓儒e(cuò)誤科目的調(diào)賬涉及損益類科目的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。例如，在企業(yè)年度所得稅匯算清繳過程中補(bǔ)繳和退回的所得稅都屬于報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用，由于該所得稅費(fèi)用在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表或以前就已存在，在日后得到證實(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況有重大影響。因此它屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”，貸記或借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”，并將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配———未分配利潤”。對(duì)于不影響上年損益的錯(cuò)賬，可直接調(diào)整。對(duì)于上一度錯(cuò)賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和納稅有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度的錯(cuò)漏金額影響本年度納稅情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)的賬項(xiàng)?！　±耗称髽I(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)賬后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查，發(fā)現(xiàn)2005年12月多轉(zhuǎn)材料成本差異3萬元（借方超支），而耗用該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品2006年已售出。這一錯(cuò)項(xiàng)虛增了2005年12月產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未售出，不需結(jié)轉(zhuǎn)成本，未對(duì)2005年損益產(chǎn)生影響。但該產(chǎn)品于2006年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本已轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而影響2006年度的利潤。由于是在報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)，上年度賬已結(jié)平，調(diào)賬分錄如下：　　借：材料成本差異30000　　　　貸：產(chǎn)成品30000　　不能直接按審查出的錯(cuò)誤金額調(diào)整損益的，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行合理分?jǐn)?。在?shí)際工作中，最常使用的是按比例分?jǐn)偡??！　±憾悇?wù)機(jī)關(guān)2006年審查某企業(yè)2005年匯算清繳情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)其將基建用原材料3萬元計(jì)入生產(chǎn)成本，經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品15萬元、產(chǎn)成品15萬元、銷售成本30萬元。則按比例計(jì)算確定各部分相應(yīng)的錯(cuò)誤金額，并調(diào)整各有關(guān)賬戶。　　分?jǐn)偮?3÷（15+15+30）=0.05；在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?15×0.05=0.75（萬元）；產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)?15×0.05=0.75（萬元）；銷售成本應(yīng)分?jǐn)?30×0.05=1.5（萬元）?！　〗瑁涸诮üこ?5100　　　　貸：生產(chǎn)成本7500　　　　　　產(chǎn)成品7500　　　　　　以前年度損益調(diào)整15000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100　　暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)處理　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不得采用應(yīng)付稅款法和原納稅影響會(huì)計(jì)法，引入了“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”等科目，并將按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間，存在著內(nèi)容和時(shí)間的差異，統(tǒng)稱為暫時(shí)性差異。例如，對(duì)于國債利息收入、滯納金、罰款、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工資超支、超標(biāo)利息、贊助費(fèi)支出等項(xiàng)目形成的差異，只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》上進(jìn)行納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整，調(diào)表不調(diào)賬。對(duì)固定資產(chǎn)折舊額、廣告費(fèi)、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債等暫時(shí)性差異，則采用調(diào)表又調(diào)賬的方法。一般企業(yè)匯算清繳后主要錯(cuò)誤就是對(duì)以上調(diào)整事項(xiàng)未作正確處理。