自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程的會(huì)計(jì)與稅收處理來源：作者：日期：2007-11-20字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　在我們的企業(yè)所得稅征收管理中，常常會(huì)碰到自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程的會(huì)計(jì)與稅收處理問題，筆者本文試就對(duì)這個(gè)問題談點(diǎn)認(rèn)識(shí)，與各位同仁作一探討?！　∫?、自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程會(huì)計(jì)政策規(guī)定　　會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入只有同時(shí)符合以下四個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)，一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。財(cái)政部關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函（財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。但按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對(duì)外銷售，并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法如下：　?。ㄒ唬┳援a(chǎn)自用的產(chǎn)品在移送使用時(shí)，應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目?！　。ǘ┢髽I(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅等，應(yīng)按稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅金額，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目?！　“炊愂找?guī)定需要交納所得稅的，還應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷售應(yīng)獲得的利潤計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”科目?！　⌒枰f明的是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)交所得稅應(yīng)計(jì)入“所得稅”費(fèi)用類科目。因此，財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)文件中應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定已失效。（瑞鑫工作室 石濟(jì)海 劉厚兵）　　二、自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程稅法規(guī)定　　“視同銷售”，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）（公式中的成本利潤率按1993年12月28日國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》確定為10%）；屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的其組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）?！　∪?、自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程舉例　　一般來講，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”。但對(duì)按規(guī)定應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）和教育費(fèi)附加并不能直接記入相關(guān)科目。這是因?yàn)?，城建稅和教育費(fèi)附加是以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)計(jì)算的，一般隨同“三稅”按月計(jì)算繳納，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)月應(yīng)繳增值稅為負(fù)數(shù)，該筆業(yè)務(wù)就無需計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加?！　∮捎谠鲋刀悓?shí)行按月計(jì)征，隨同增值稅一并繳納的城建稅和教育費(fèi)附加只能在月末計(jì)算提取，因此，只能在月末調(diào)整在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加。調(diào)整時(shí)最可靠的方法是采用“同口徑”比例分?jǐn)偡ā＜磳?duì)城建稅和教育費(fèi)附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額與本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額的比率計(jì)算分?jǐn)?。由于企業(yè)所得稅只能在年度終了后才能結(jié)算，因此，在建工程的所得稅調(diào)整適宜放在年終進(jìn)行?！　‖F(xiàn)結(jié)合視同銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，舉例說明視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納稅費(fèi)的賬務(wù)處理。（瑞鑫工作室 石濟(jì)海 劉厚兵）　　某鋼廠2005年10月因改建傳達(dá)室領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)鋼材10噸，每噸鋼村成本6000元，市場價(jià)格（不含稅）每噸9000元。增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率4%.該項(xiàng)工程2005年當(dāng)月完工并交付使用。有關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：　　1、領(lǐng)用時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下　　借：在建工程——傳達(dá)室工程 75300　　　　貸：庫存商品——鋼村 60000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300 　　2、月末按比例分?jǐn)偡ㄓ?jì)算在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加。　　若本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)250000元，本月實(shí)際抵扣稅額合計(jì)150000元，則：　?。?）本月應(yīng)納增值稅額：250000-150000=100000（元）；本月應(yīng)納城建稅：100000×7%=7000（元）；在建工程應(yīng)分?jǐn)偟某墙ǘ悾阂曂N售應(yīng)納銷項(xiàng)稅額/本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)×本月應(yīng)納城建稅：15300/250000×7000=428.40（元）?！　。?）本月應(yīng)納教育費(fèi)附加：100000×4%=4000（元）；在建工程應(yīng)分?jǐn)偟慕逃M(fèi)附加=視同銷售應(yīng)納銷項(xiàng)稅額/本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)×本月應(yīng)納教育費(fèi)附加=15300/250000×4000=244.80（元）?！　〗瑁涸诮üこ?——傳達(dá)室工程673.20　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 428.40　　　　　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 244.80 　　3、該項(xiàng)工程2005年10月完工并交付使用?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn) ——傳達(dá)室 75973.20　　　　貸：在建工程——傳達(dá)室工程 75973.20　　該企業(yè)按20年計(jì)提折舊，殘值率為5%，11月、12月共提折舊601.45元4、假定該企業(yè)年末利潤總額為100萬元，僅存在上述有關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)，那么該企業(yè)應(yīng)納所得稅計(jì)算如下：該企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本=75973.20+（90000-60000）=105973.20（元）　　2005年傳達(dá)室的納稅調(diào)整減少額=30000×（1-5%）÷20÷12×2=237.50（元）　　企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程應(yīng)分解為兩項(xiàng)交易，即首先將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品視同按公允價(jià)值對(duì)外銷售，然后再將銷售所得價(jià)款購買材料用于在建工程。　　在建工程納稅調(diào)整增加額=按稅法規(guī)定認(rèn)定的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值-按稅法規(guī)定確定的自產(chǎn)產(chǎn)品的成本-自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)=90000-60000-673.20=29326.80應(yīng)納所得稅=（1000000+29326.80-237.5）×33%=339599.47 （元）　　借：所得稅 339599.47　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 339599.47　　綜上所述，會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)注重包括經(jīng)濟(jì)利益能否直接或間接流入到企業(yè)和相關(guān)的收入成本能夠有可靠的計(jì)量在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)，而稅收上的收入確認(rèn)注重從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)法定的角度進(jìn)行確認(rèn)，在處理自產(chǎn)貨物視同銷售時(shí)處理方式不同。稅法上規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方法與稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅，因此，納稅人在處理視同銷售業(yè)務(wù)時(shí)不能忘記稅款的計(jì)算和申報(bào)。