進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)和抵扣的會(huì)計(jì)與稅法差異及對(duì)策來(lái)源：作者：雷曉艷日期：2007-11-13字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　稅法中，對(duì)于銷項(xiàng)稅額的認(rèn)定與會(huì)計(jì)上的確認(rèn)是一致的，但對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)卻有具體規(guī)定，從而出現(xiàn)了在會(huì)計(jì)上可確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，而稅法不允許抵扣的情況。稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)尚未支付款項(xiàng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。　　從以上分析中，不難看出進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與購(gòu)進(jìn)同步，即會(huì)計(jì)上作為商品、材料購(gòu)進(jìn)的入帳時(shí)間，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額的入帳時(shí)間，這樣處理的結(jié)果導(dǎo)致了在會(huì)計(jì)上可確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，而稅法不允許抵扣的情況。使得“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中反映的金額與實(shí)際可從銷項(xiàng)稅額中抵扣的稅額不一致，即“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄的余額不僅包括了抵扣不完的進(jìn)項(xiàng)稅額，還包括了當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。給財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理造成混亂，給計(jì)稅工作帶來(lái)困難。　　而這部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只是當(dāng)期不允許抵扣，以后滿足相應(yīng)的條件時(shí)再予抵扣。因而它不同于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”屬于永久不得抵扣的稅款，可以看作是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣在稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理上存在時(shí)間性差異。為能據(jù)實(shí)反映出當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要設(shè)置“待扣稅金”這一專欄，表明扣稅憑證已經(jīng)取得，但按稅法規(guī)定暫時(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，等貨款付清或材料驗(yàn)收入庫(kù)后再轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。工業(yè)企業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：　　借：材料采購(gòu)（買價(jià)）　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）　　　貸：應(yīng)付帳款／銀行存款　　貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：　　借：原材料應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　貸：材料采購(gòu)　　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）　　商業(yè)企業(yè)相應(yīng)的帳務(wù)處理為：　　借：商品采購(gòu)　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）　　　貸：應(yīng)付帳款　　實(shí)際付款時(shí)：　　借：應(yīng)付帳款　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　貸：銀行存款　　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）　　對(duì)于采用分期付款結(jié)算方式，應(yīng)于收到商品時(shí)：　　借：庫(kù)存商品　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）　　　貸：應(yīng)付帳款　　在合同約定的收款日期，應(yīng)　　借：應(yīng)付帳款　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　貸：銀行存款　　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）　　對(duì)于其他情況，稅法處理與會(huì)計(jì)處理相同，不再贅述?！　膸?wù)處理看，設(shè)置“待扣稅金”這一專欄，使得會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜化，但卻使“進(jìn)項(xiàng)稅額”這一專欄準(zhǔn)確反映出當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)資料，而使計(jì)稅工作一目了然，解決了進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)在稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)核算上存在時(shí)間性差異的問(wèn)題?！　≡O(shè)置“待扣稅金”的現(xiàn)實(shí)意義　　增值稅是價(jià)外稅，不構(gòu)成企業(yè)成本、費(fèi)用的核算內(nèi)容，但卻會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。對(duì)于銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于有些銷售已成立但款項(xiàng)尚未收到的情況也要計(jì)交稅金，實(shí)際是企業(yè)墊支了這部分稅金。若本企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品款項(xiàng)尚未支付或者購(gòu)進(jìn)的材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，則還要墊支當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是不利的。稅法之所以這樣規(guī)定是為了保證國(guó)家及時(shí)足額地取得財(cái)政收入，企業(yè)作為納稅主體只能盡量避免墊支資金的可能。通過(guò)設(shè)置“待扣稅金”專欄可以及時(shí)掌握企業(yè)墊支資金的動(dòng)態(tài)，督促企業(yè)為結(jié)清貨款及驗(yàn)收入庫(kù)做出努力，進(jìn)一步減少“待扣稅金”專欄的金額。