呂梁實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：所得稅匯算五十三個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題及解答(八)

　　由于項(xiàng)目生產(chǎn)周期大于1年，年度匯算時(shí)是嚴(yán)格按照工程形象進(jìn)度匯算清繳還是等項(xiàng)目結(jié)束后另行匯算？

　　個(gè)人觀點(diǎn)：在以票控稅的征管現(xiàn)實(shí)中，應(yīng)按發(fā)票的金額確認(rèn)收入。符合有利于征管原則。

　　國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定：

　　企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 (一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

　　1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　其中“1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量”；r的重要標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)票。

　　四十九、企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額由于特定的原因，國(guó)稅部門不允許企業(yè)進(jìn)行抵扣，企業(yè)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出后直接處理為管理費(fèi)用或其他直接影響利潤(rùn)的科目，年度匯算時(shí)是否應(yīng)該調(diào)整？是否應(yīng)該將這項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行折舊處理？

　　答：1，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　2，該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)并入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行計(jì)提折舊處理。

　　五十、同一企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式問(wèn)題某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得一宗建設(shè)用地，開(kāi)發(fā)某住宅小區(qū)項(xiàng)目，其中絕大部分住宅由其自行開(kāi)發(fā)，另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)名義開(kāi)發(fā)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取管理費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)部分單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，財(cái)務(wù)記載詳細(xì)、真實(shí)、完整，符合查賬征收條件；掛靠單位開(kāi)發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中，由掛靠單位建賬，但賬務(wù)混亂，收入、成本、費(fèi)用殘缺不全，難以查實(shí)征收。這種情況下可否采取兩種計(jì)稅方法，即對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并單獨(dú)建賬的部分采取查賬征收方式，對(duì)掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

　　答：按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

　　五十一、關(guān)于偷稅金額的確定問(wèn)題某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得假購(gòu)貨發(fā)票10萬(wàn)元計(jì)入“原材料”賬戶，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)全部轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶，至檢查終結(jié)時(shí)，該開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售了80%，“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”的80%結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，剩余20%待售。在計(jì)算偷逃企業(yè)所得稅金額時(shí)存在兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為對(duì)取得的假發(fā)票應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算偷稅金額和比例；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按已售和未售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的比例分?jǐn)偧侔l(fā)票金額，對(duì)已售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品分?jǐn)偟募侔l(fā)票金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算偷稅金額和比例，對(duì)未售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品分?jǐn)偟募侔l(fā)票金額，因尚未實(shí)際造成偷稅后果，不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，應(yīng)責(zé)令納稅人進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。上述觀點(diǎn)哪種正確？

　　答：支持后一種觀點(diǎn)，假發(fā)票金額的20%未計(jì)入成本費(fèi)用，還未形成在賬簿上多列支出，未構(gòu)成偷稅。

　　五十二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售永久使用權(quán)地下停車位如何確認(rèn)收入，如何配比支出？

　　按照總局《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。因此建造地下停車場(chǎng)所的成本歸集到開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本中，如果銷售永久使用權(quán)地下停車位按照銷售時(shí)確認(rèn)收入，其成本不配比。

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》規(guī)定：“銷售建筑物或構(gòu)筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。因此，銷售永久使用權(quán)的，視同銷售；銷售臨時(shí)使用權(quán)的，所得稅處理可視同服務(wù)業(yè)中的租賃行為。

　　五十三、關(guān)于供暖等企業(yè)一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)收入確認(rèn)問(wèn)題個(gè)人觀點(diǎn)：供暖等企業(yè)一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)收入確認(rèn)：

　　（一）企業(yè)與客戶簽定的合同中明確規(guī)定了未來(lái)提供服務(wù)期限的，按合同規(guī)定的期限分別確認(rèn)收入并計(jì)征企業(yè)所得稅；（二）企業(yè)與客戶簽定的合同中沒(méi)有明確規(guī)定未來(lái)提供服務(wù)期限的，允許10年內(nèi)均勻確認(rèn)收入并計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　比照：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]18號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來(lái)煤礦開(kāi)采期間因增加排水或防止浸沒(méi)支出等而獲得的補(bǔ)償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補(bǔ)償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得，如實(shí)際開(kāi)采年限短于10年，應(yīng)在最后一個(gè)開(kāi)采年度將尚未計(jì)入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計(jì)入應(yīng)納稅所得。

　　分析：

　　依據(jù)：企業(yè)所得稅釋義企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)當(dāng)期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。

　　就收入的確認(rèn)來(lái)說(shuō)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。

　　各地規(guī)定：大連規(guī)定：關(guān)于供熱企業(yè)收取一次性入網(wǎng)費(fèi)收入確認(rèn)問(wèn)題供熱企業(yè)取得的一次性入網(wǎng)費(fèi)收入，按照合同約定的使用人應(yīng)付一次性入網(wǎng)費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；使用人提前付款或者未約定付款日期的，以實(shí)際收到一次性入網(wǎng)費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　2007年底以前，對(duì)供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定已經(jīng)采用分期確認(rèn)計(jì)稅收入方法的，對(duì)2007年末一次性入網(wǎng)費(fèi)累計(jì)未征稅余額在2008年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)一并計(jì)入企業(yè)收入總額。

　　河北地稅：供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)如何處理？

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，企業(yè)所得稅除另有規(guī)定外，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該按照3年攤銷。

　　冀地稅函[2009]48號(hào)文的規(guī)定。

 　　　　

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